Тема 4. Методика проведения аудита, аудиторский риск

Тема 4. Методика проведения аудита, аудиторский риск

131

Риск, связанный с несоответствием функционирования системы внутреннего контроля - это риск неэффективности внутреннего контроля. Он состоит в том, что системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля не всегда могут функционировать настоль­ко эффективно, чтобы ошибки, которые могут иметь место в остат­ке по определенному бухгалтерскому счету или в определенной ка­тегории операций, могли быть своевременно предупреждены, вы­явлены и своевременно исправленны персоналом предприятия. Такие ошибки могут быть существенными по каждому остатку или в общей совокупности с искажениями по другим остаткам или опе­рациям.

Предварительная оценка риска несоответствия внутреннего кон­троля - это оценка эффективности систем учета и внутреннего кон­троля предприятия, дающая возможность сотрудникам предприя­тия предотвратить, обнаружить и исправить существенные иска­жения и ошибки. Определенный риск несоответствия внутреннего контроля всегда будет существовать из-за ограничений, которые присущи каждой системе учета и внутреннего контроля, и которых нельзя избежать.

Рнскучета внутренне присущий любому предприятию. Он состо­ит в том, что деятельность разных служб может привести к ошибкам в бухгалтерской отчетности. На данный вид риска имеют влияние осо­бенности деятельности предприятия, деловое окружение, стиль руко­водства и квалификация персонала, экономическая ситуация в отрас-ле и в стране.

Риски учета рассматриваются аудитором на стадии предваритель­ного планирования. Аудитору необходимо убедиться в честности ру­ководства, понимании бухгалтерским персоналом правил ведения учета, в достаточной квалификации работников. Поскольку одним из главных признаков предпринимательства является принцип непре­рывности деятельности предприятий, под которым понимается необ­ходимость составления хронологической, а не ликвидационной от­четности, то аудитор должен оценить возможность несоответствия отчетности предприятия принципу непрерывности.

Аудитор не может избежать или изменить внутренний риск учета, он может лишь оценить его размер соответственно каждому счету.

При формировании мнения о степени риска аудитор должен осно­вываться на анализе следующих данных:

1. Результатов аудита прошлых периодов. С этой целью аудитор изучает все доступные рабочие документы аудита прошлых лет.

2. Результатов исследования в виде специальных вопросов, кото­рые задаются аудитором работникам организации на этапе предва­рительного планирования.

Перечень таких вопросов формируется аудитором, исходя из осо­бенностей сферы хозяйственной деятельности клиента, его специфи­ки, размеров и т.п. Содержание вопросов должно быть нацелено на предварительное изучение ликвидности имущества предприятия, уровня прибылей и убытков, методов финансирования, финансовых трудностей, риска операций, уровня менеджмента и компетентности персонала.

Риск контроля - это степень доверия аудитора к внутреннему кон­тролю организации формирования экономических показателей. Риск контроля состоит в невыявлении ошибок системой внутреннего кон­троля предприятия и полностью зависит от деятельности админист­рации. Риск контроля должен быть обратно пропорционален риску учета, так как система контроля направлена на поиск ошибок, допу­щенных системой учета. Аудитор не может влиять на этот риск, как и на риск учета, он только оценивает его, изучая эффективность систе­мы контроля. Формы и методы оценки риска внутреннего контроля определяются аудитором, исходя из размера предприятия, его дея­тельности, организационной структуры и т.п.

Конечная уверенность относительно величины риска внутренне­го контроля достигается его тестированием, которое включает:

• проверку документов, подтверждающих функционирование внутреннего контроля, например, проверку документов на наличие необходимых подписей;

• опрашивание и надзор за контрольными процедурами, не нахо­ дящих письменного подтверждения, с целью определения их факти­ ческого существования и выявления лиц, которые их проводят;

• повторение процедур контроля, например, сравнение аудитором записей по банковскому счету с выписками банка.

Тестирование может не проводиться, если аудитор с самого нача­ла предусматривает, что риск внутреннего контроля высокий вслед­ствие неэффективности этой системы. Тогда для обеспечения прием­лемого риска аудитор может предположить лишь повышенный уро­вень риска для аудиторских процедур. Если же риск контроля рас­сматривается аудитором как допустимый, то чем он выше, тем боль­шее количество тестов контроля следует провести аудитору. Но и при допустимом риске контроля аудитор имеет право отказаться от тести­рования и вести проверку счетов таким же образом, как и в условиях

132