Тема 11. Аудит в компьютерной среде 403

системах подтверждения платежа обычно фиксируют подписью от­ветственного лица на исходящем документе, в частности, на счете по­ставщика. В компьютерных системах подобное подтверждение может быть в виде пароля, который дает разрешение на выполнение опера­ции, присваивая ей специальный код. Пароль обеспечивает доступ к программам, которые инициируют выполнение определенного вида операций или изменение главных файлов. В этом случае, несмотря на совпадение целей контроля в системах обоих типов, методы достиже­ния этих целей и видимое подтверждение соответствия выполненной операции санкционированной процедуре значительно отличаются, что влияет на подходы к аудит}'.

Методы сбора аудиторских доказательств, которые применяются при проверке

Для выдачи соответствующего заключения аудитор должен иметь достоверную и надежную информацию об объекте исследования. Вся информация, собранная аудитором к началу проверки, в процессе проверки и по ее результатам - является аудиторской информацией. Часть этой информации - документы или их копии, относятся к ауди­торским доказательствам. Такие доказательства являются результа­том объединения тестов системы контроля и процедур проверки. Ау­диторские свидетельства должны быть достаточными и надлежащи­ми для составления аудиторского заключения.

11а суждение аудитора относительно достаточности и принадлеж­ности собранных аудиторских свидетельств влияют такие факторы как:

• оценка аудитором характера и уровня риска, возможного как на уровне финансовой отчетности, так и на уровне остатков по счету или классу операций;

• характер систем учета и внутреннего контроля, оценка риска контроля;

• степень существенности рассмотренного вопроса;

• профессиональный опыт аудитора;

• результаты аудиторских тестов и процедур; источники и на­ дежность имеющейся информации.

Аудитор для получения аудиторских доказательств применяет определенные процедуры. В основном, это тестирование, проверка, наблюдение, опрос, подтверждение, подсчеты, аналитические проце­дуры. Использование методик автоматизированного аудита может повысить эффективность аудиторских процедур.

404

Т ЕМА 11. АУДИТ В КОМПЬЮТЕРНОЙ СРЕДЕ

Например, существует три подхода к компьютерному тестирова­нию, которыми могут пользоваться аудиторы:

• отбор с помощью компьютера определенных операций для их дальнейшей проверки вручную;

• проверка системы внутреннего контроля с помощью имитаци­ онных данных;

• проверка системы внутреннего контроля с помощью реальных дан­ ных, обработанных аудиторскими программными средствами.

Аудиторские программные средства (АПС) общего назначения пред­ставляют собой набор процедур, которые позволяют осуществлять раз­нообразные манипуляции (считывания, вычисления и т.п.) с машино-считывающими записями. АПС, таким образом, обеспечивают аудито­рам получение недоступных другим способом фактических данных.

Таблица 11.1. Процедуры и методы аудиторского контроля

сложных компьютерных систем

с	В1ЦИК ММ1ГО- дства	ватсли	■1 ИС- вапия	чение	п	татки
о	к п о		г1 О	я		о
	S- С С о ~ и			1311	о- |
		С	° i	X		X
/	2	3	4	5	6	7
Размет-	Поставщик	Аудиторы и	Фактичес-	Тестирова-	Широкий	Включе-
ка опе-	или разра-	админист-	кие данные	ние системы	диапазон	ние в си-
раций	ботчик ком-	рация	бухгалтер-	контроля,	выборки	стему
	пьютерной		ского учета	глубокая		специаль-
	системы бух-			аудитор-		ной под-
	галтерского			ская про-		програм-
	учета			верка		мы
Ауди-	Разработчик	Аудиторы и	Фактичес-	Тестирова-	Регистра-	Высокая
торские	компьютер-	персонал,	кие данные	ние системы	ция и	стои-
файлы	ной системы	ответствен-	бухгалтер-	контроля и	выбор	мость
	бухгалтер-	ный за кон-	ского учета	глубокая	операций
	ского учета	троль		аудитор-	для ауди-
				ская про-	торского
				верка	анализа
Момен-	Разработчик	Програм-	Реальная	Анализ сис-	Помогает	Разра-
тальные	компьютер-	мисты и	система	темы бух-	получить	ботка
снимки	ной системы	аудиторы	бухгалтер-	галтерского	представ-	специаль-
	бухгалтер-		ского учета	учета и ее	ление о по-	ной под-
	ского учета			логики	токе опера-	програм-
					ций при	м ы
					обработке
Текущий	Поставщик	Аудиторы и	Реальная	Анализ фак-	Демонст-	Необхо-
кон-	компьютер-	админист-	система	тического	рация со-	димость
троль	ной системы	рация	бухгалтер-	функциони-	стоявших-	специаль-
функци-	бухгалтер-		ского учета	рования си-	ся собы-	ной под-
онирова-	ского учета			стемы бух-	тий	готовки
ния сис-				галтерского
темы				учета

405

^ТЕМА 11. АУДИТ В КОМПЬЮТЕРНОЙ СРЕДЕ

1	2	3	4	3	6	/
Ауди-	Поставщик	Аудиторы п	Статистиче-	Тестирова-	Выборка	Низкая
торские	И разработ-	администра-	ские и	ние систе-	данных к	стои-
иро-	чик компью-	ция	фактичес-	мы контро-	соответ-	мость
гра м м -	терной		кие данные	ля и глубо-	ствии
ные	системы		бухгалтер-	кая ауди-	с целью
средст-	бухгалтер-		ского учета	торская	аудита.
ва	ского учета,			проверка.	Относи-
(ЛПС)	программно-			Выполне-	тельная
	техническая			ние разно-	простота
	фирма.			образных	исполь-
	аудиторская			аудитор-	зования
	фирма			ских
				процедур

Выполнение бухгалтерских операций в компьютерной системе приводит к сбору и генерированию больших массивов данных, суще­ствующих обычно только в машиносчитывающей форме. В этом слу­чае аудиторские программные средства ( АПС) обеспечивают доступ к данным и их преобразование в формат, необходимый для проверки. ЛИС можно использовать для выполнения аудиторских задач шести основных типов.

Проверка и анализ записей на основе аудиторских критериев с це­лью определения качества, полноты, возможности и правильность Эта процедура представляет собой компьютерную версию опера­ции сканирования записей на предмет выявления случаев их не­соответствия аудиторским критериям. Например, можно выполнить сканирование:

а) остатков по счетам дебиторов для выявления случаев превыше ния предельного размера кредита;

б) данных о запасах для выявления отрицательных или неоправ­ данно больших остатков;

в) файлов сумм выплаченной заработной платы для выявленш случаев начисления заработной платы уволенным рабочим.

Операцию тестирования расчетов и выполнение перерасчета компьютер выполняет быстрее и с более высокой точностью, чем расчет вручную. ЛПС можно использовать для тестирования точ­ности расчетов и выполнения аналитических процедур оценки пра­вильности сальдо счетов. В качестве примеров можно привести:

а) перерасчет сумм стоимости по каждой статье запасов;

б) расчет контрольных сумм файла;

в) сопоставление сметных, нормативных данных и данных за пре­ дыдущий год с данными текущего года.

Сопоставление данных разнообразных файлов для определения согласованности совместных данных. В случаях расхождения дан­ные можно распечатать для изучения и сверки. Сопоставляют, на­пример:

а) записи сумм выплаченной заработной платы с записями по уче­ ту рабочих;

б) данные о запасах текущего и предшествующих периодов с дан­ ными об операциях купли-продажи;

в) данные по оплаченным счетам-фактурам с данными о затратах предыдущих периодов по данным об операциях купли-продажи;

г) данные по оплаченным счетам-фактурам с данными о затратах.

Разметка и печать аудиторских выборок с использованием статис­тических или оценочных критериев для выполнения немашинных ауди -торских процедур. Отдельные данные выборок можно распечатать для включения в рабочую аудиторскую документацию или распечатать в специальном формате, например, в виде запросов на подтверждение. Процедуру выборки выполняют, в частности:

а) для документального подтверждения остатков по счетам деби­ торов;

б) для документального подтверждения прироста основных средств или их продажи;

в) для контроля запасов и т.п.

Сопоставление фактических данных немашинных аудиторских процедур с записями в системе бухгалтерского учета является более эффективным при использовании АПС.

Суммирование, повторное упорядочение и переформатирование данных осуществляется по-разному. Использовать АИС можно:

а) чтобы подготовить пробные балансы Главной книги;

б) для облегчения контроля изменить последовательность разме­ щения в учетном регистре статей запасов;

в) чтобы просуммировать данные об обороте запасов для анализа их старения.

Фактические данные переводят на машиносчитывающую форму, а потом сравнивают с существующими записями в файлах проверяе­мого предприятия или с аудиторскими файлами. В частности, сопос­тавляют:

а) данные контрольного подсчета запасов с данными регистров непрерывного учета;

б) скорректированные остатки по счетам дебиторов с аудиторским файлом остатков по бухгалтерским книгам и т.п.

406