302 Тема 8. Аудит расчетно-кассовых операций

приказам (распоряжениям) суммы самостоятельно доведенного пред­приятием лимита кассы своим отдаленным подразделениям.

Во время проверок выясняют, придерживается ли предприятие ус­тановленного учреждением банка лимита кассы, сроков и порядка сда­чи наличной выручки, а также своевременность возвращения в банк неизрасходованных в определенный срок средств, выданных на опла­ту труда и прочие выплаты. При этом может учитываться то, что сред­ства, полученные из кассы банка или направленные с выручки на выплаты, связанные с оплатой труда, пенсий, стипендий, дивидендов (дохода), могут, согласно пункту 2.14 этого Положения, на протяже­нии 3-5 дней храниться в кассе предприятия свыше установленного лимита кассы.

Для определения сверхлимитных остатков денежной наличности в кассе сравниваются записи о фактических ее остатках в кассе по Кассовой книге с установленным предприятию лимитом кассы за каж­дый день независимо от того, осуществлялись в этот день кассовые обороты (поступления и зафаты денежной наличности) или нет. Если в проверяемом периоде выявлены превышения лимита кассы, то опре­деляется, на протяжении какого времени (в днях) и какие сверхли­митные суммы не сданы в установленные сроки в банк и по какой причине, а также общая сумма сверхлимитных остатков (образец рас­чета сверхлимитных остатков денежной наличности в кассе при­водится ниже).

Дата	Остаток денеж­ной налич­ности на начало дня	Оприхо­дование налич­ных денег в кассу	Выдача налич­ных денег из кассы	Остаток наличных денег на конец дня	В том числе по платежным ведомостям в дни выплат, связанных с оплатой труда	Лимит кассы	Сверхлимит­ные остатки за каждый день
04.10.02	10	250	80	180	-	100	80
05.10.02	180	100	140	140	-	100	40
и т.д.	-	-	-	-	-	-	-
Всего							510

Во время проверок должны также учитываться особенности опре­деления сверхлимитных остатков и порядок их сдачи в кассы банков предприятиями торговли, общественного питания и услуг в соответ­ствии с пунктом 4.16 Инструкции.

При осуществлении этих проверок в сфере торговли, обществен­ного питания и услуг также обращается внимание на необходимость обеспечения постоянного наличия в кассах предприятий, которые проверяются, разменной монеты для выдачи сдачи.

Тема 8. Аудит расчетно-кассовых операций 303

Выявленные нарушения установленного лимита кассы отобража­ются в акте проверки (отмечаются данные о действующем лимите кассы, фактические остатки денежной наличности кассы в те дни, ког­да был превышен ее лимит, а также расчет общей суммы превышения установленных лимитов за каждый день).

Проверка целевого использования наличных денег

Особое внимание во время проверок кассовой дисциплины может отводиться целевому использованию наличных денег, полученных пред­приятием (предпринимателем) в учреждении банка. Целевое назначе­ние этих средств отмечается конкретным предприятием (предприни­мателем) при заполнении денежного чека установленной формы и не должно противоречить действующему законодательству Украины.

Во время проверок целевого использования денежной наличности, полученной предприятием в учреждении банка, используются банков­ские выписки, кассовые книга, отчеты кассира, расходные кассовые ор­дера, журналы-ордера по кредиту счета 301 "Касса", книга учета приоб­ретения товаров (работ, услуг), а также документы, которые подтверж­дают факт расходования наличных средств по назначению. Кроме того, могут также использоваться товарные и кассовые чеки, расчетные кви­танции, квитанции к приходным кассовым ордерам, проездные докумен­ты, другие расчетные документы, а также акты о закупке товаров (вы­полнения работ, предоставления услуг), платежные (расчетно_:платеж-ные) ведомости, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, до­говоры купли-продажи, авансовые отчеты подотчетных лиц и т.п.

Во время проверки предприятия сравниваются соответствующие за­писи в Кассовой книге и приходных кассовых ордерах с банковскими вы­писками относительно целевого назначения полученных в банке средств, которое определяется по символам кассовых оборотов, что отмечаются в банковских выписках (в соответствии с содержанием символов отчета о кассовых оборотах банков Украины, изложенными в главе 6 Инструк­ции). В случае возникновения расхождений выясняются их причины.

Суммы и направления использования денежной наличности, по­лученной в кассе банка, сравниваются с аналогичными показателями их фактического расходования с привлечением соответствующих оп­равдательных документов. По результатам проверки устанавлива­ются конкретные факты нецелевого использования денежной налич­ности, выясняются их причины. Если лишь часть полученной в банке денежной начичности была использована по целевому назначению, а другая не сдана в кассу предприятия, то сумма израсходованной на

304