Тема 2. Предмет, метод и объекты аудита 57

2. Проверки финансового состояния учредителей коммерческих банков, предприятий с иностранными инвестициями, акиионерных обществ, холдинговых компаний, инвестиционных фондов, довери­тельных обществ и других финансовых посредников.

Таблица 2.2. Основные отличия между внешним и внутренним аудитом

	Лудит
Признаки	Внутренний	Внешний
Субъект осу­ществления	Осуществляется специа­листами по учету, контролю и анализу, работающими в данной хозяйственной системе	Осуществляется сертифициро­ванными (независимыми) про­фессионалами, которые выпол­няют функцию подтверждения на договорной основе
Основная задача	Удовлетворение потребнос­тей администрации в рам­ках данной хозяйственной системы	Предоставление заключения относительно проверенной ин­формации для потребностей клиента и "третьих лиц": ак­ционеров, инвесторов, банков, партнеров, органов власти и др.
Взаимосвязь между двумя видами аудита	Действительность и эффек­тивность прямо влияют на объем, содержание и харак­тер внешнего аудита	Объем, содержание и характер, а также аудиторский риск опре­деляются в зависимости от ка­чества внутреннего аудита
Объект	Хозяйственные операции, использование ресурсов, состояние учета и внутрен­него контроля проверяются на соответствие установлен­ной учетной политики и общеметодическим положе­ниям	Состояние учета и отчетности, эффективностьиспользования ресурсов и уровень внутренне­го контроля проверяются, что­бы определить масштаб внеш­него аудита и уровень началь­ного доверия к данным учета и отчетности клиентов
Ориентация в работе	Работа ориентируется в зависимости от потреб­ностей функционального и линейного управления в данной хозяйственной системе	Аудит ориентирован на важ­нейшие позиции отчетности и источники доходов с выполне­нием необходимых группиро­ваний по видам ресурсов и однотипных операций
Отношения к сохранению активов	Аудит прямо связан с текущим обеспечением сохранности активов, кон­тролем постановки и орга­низации материальной от­ветственности, выявле­нием и ликвидацией задол-жености по недостачам, растратам и хищениям	Аудит связан с выявлением фактов мошенничества и раз-норовывання, контролем за постановкой материальной от­ветственности не прямо, а опо­средованно, т.е. возникает в том случае, если их результатом яв­ляются приписки и прочие ис­кажения отчетности

58

Тема 2. Предмет, метод и объекты аудита

	Аудит
Признаки	Внутренний	Внешний
Зависи­мость	Внутренний аудит должен быть независимым от субъекта хозяйствования. Это требование реализуется лишь организационно, а в целом внутренний аудит удовлетворяет потребности руководителя данной хозяй­ственной системы и оплачи­вается им	Внешний аудит должен быть независимым от клиента не только организационно, но и в материальном отношении
Периодич­ность осу­ществления	Внутренний аудит - часть внутреннего контроля, который должен быть бес­прерывным	Внешний аудит является пери­одическим, осуществляется: при обязательном аудите - с годовым или трехгодичным интервалом; при добровольном - в зависимости от желания и потребностей клиента

3. Эмитентов ценных бумаг.

4. Государственных предприятий при сдаче в аренду целостных имущественных комплексов, приватизации, корпоратизации и дру­ гих изменениях формы собственности.

5.11ри рассмотрении вопроса о признании неплатежеспособности или банкротства.

Проведение аудита является обязательным также в других случа­ях, предусмотренных законами Украины.

В зависимости от продолжительности сотрудничества: клиент — аудитор

В зависимости от продолжительности сотрудничества между клиен­том и аудитором выделяют первичный и повторяемый аудит. Первичный аудит проводится аудиторской фирмой (аудитором) впервые для дан­ного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не имеют необходимой информации об особенностях деятельности клиента, его а ютеме внутреннего контроля и т.д. Повторяе­мый аудит осуществляется аудиторской фирмой (аудитором) повторно или регулярно, и потому аудитор уже располагает соответствующими сведениями относительно специфики деятельности клиента, её положи­тельных и отрицательных сторонах в организации бухгалтерского учета, внутреннего контроля по результатам продолжительного сотрудничест­ва с клиентом (консультирование, помощь и предыдущие проверки).

^ТЕМ* ²- ПРЕДМЕТ, МЕТОД И ОБЪЕКТЫ АУДИТА 59

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преиму­ществах повторяемого аудита. Такое сотрудничество удобно и ауди­торам (на протяжении многих лет они могут в совершенстве изучить деятельность клиента), и клиенту, который получает помощь и под­держку, основанные на многолетнем сотрудничестве. Более того, смена клиентом аудиторской фирмы часто вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у аудиторов.

По отношению к аттестации

Услуги, предоставляемые аудиторами, разделяют на аттестован­ные (требующие предоставления аудиторского заключения, прежде всего - это собственно аудит) и неаттестованные (не требующие предоставления аудиторского заключения). Кроме трех видов аудита (и прежде всего аудита бухгалтерской отчетности), к аттестованным услугам аудиторов и аудиторских фирм относятся:

• контроль правильности, проводимый меньшими объемами про­ верки, чем при аудите. Контроль правильности часто строится на анализе эффективности внутрихозяйственного контроля проверяемого экономического субъекта или - в более редких случаях - на предоставлении аудитором заключения о прогно­ зируемых перспективах работы клиента (также основанных на проверке детальных бизнес-планов и других прогнозируемых утверждений администрации);

• обзорная проверка. По сравнению с аудитом, а также с контро­ лем правильности, она проводится по сокращенной програм­ ме. Например, обзорная проверка применяется для кварталь­ ной бухгалтерской отчетности открытых акционерных обществ и других экономических субъектов при аудиторском сопровож­ дении бизнеса клиента, хотя практика показывает, что сущест­ вует спрос на обзорные проверки и годовой бухгалтерской от­ четности;

• сошасованные с клиентом процедуры. В соответствии с заказом клиента аудитор может проверить отдельные участки отчетно- аналитической работы клиента. Например, это может быть вне­ запное снятие остатков но кассе с дальнейшей проверкой кассо­ вых операций или подтверждение реальности дебиторской за­ долженности, или оценка активов и пассивов экономического субъекта ("стоимости предприятия"), структурных подразде­ лений предприятия и прочее.