Тема 10. Аудит бухгалтерской и налоговой отчетности

отраслевые рекомендации по планированию, учету и калькулирова­нию себестоимости продукции предусматривают остатки незавершен­ного производства только на основе прямых расходов. Например, в текстильной промышленности незавершенное производство оцени­вают лишь но стоимости вложенного сырья и материалов. Все расхо­ды по обработке, в том числе расходы на оплату работы производ­ственных рабочих, полностью относят на готовую продукцию.

Проверка правильности отображения в балансе готовой продукции

По балансовой статье "Готовая продукция" отображаются остат­ки готовых изделий, которые находятся на складе и учитываются на счете 26 "Готовая продукция". При проверке необходимо убедиться, что продукция, которая учитывается на счете 26, полностью укомп­лектована, прошла испытание и прием, сдана на склад по накладной.

В зависимости от принятой учетной политики остатки готовой продукции в текущем учете могут оцениваться по фактической себе­стоимости и по учетным ценам (нормативной или плановой себестои­мости) с учетом отклонений фактической себестоимости от учетных цен на отдельном аналитическом счете и по другим методам оценки. В последнем случае для доведения ее оценки в балансе до фактической производственной себестоимости эти отклонения прибавляются (со знаком "плюс" или "минус") к остаткам продукции. При выполнении единичных заказов и работ может применяться оценка по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на до­бавленную стоимость. При этом сумма налога должна учитываться отдельно.

Проверка правильности отображения в балансе остатков денежных средств и дебиторской задолженности

При проверке правильности отображения в балансе денежных средств не следует ограничиваться лишь сравнением их остатков по Главной книге с балансовыми данными. По текущим счетам в обслужи­вающем банке следует взять подтверждение остатков, сличить данные остатков по кассе с результатами инвентаризации. Необходимо провес­ти хотя бы одну выборочную проверку правильности ведения кассовых операций и по текущему счету (не менее 3-4 месяцев) с привлечением

Тема 10. Аудит бухгалтерской и налоговой отчетности 361

всех необходимых учетных регистров и первичных документов. Это позволит также сделать определенные выводы о правильности веде­ния бухгалтерского учета на предприятии и определить круг тех опе­раций (и счетов), проверке которых необходимо уделить особое вни­мание. При проверке остатка по статье "Денежные средства в нацио­нальной валюте" обратить внимание на счет 33 "Другие средства", убедиться в наличии денежных документов и установить, для каких потребностей предназначены билеты, путевки и прочие документы, определить, за счет каких средств они были оплачены.

Следует помнить, что перед составлением бухгалтерского баланса производится переоценка всех денежных статей бухгалтерского уче­та, выраженных в иностранных валютах.

Проверка достоверности отображения в балансе текущих обязательств

При проверке остатков по счетам текущих обязательств следует обратить внимание на задолженность предприятий по депонирован­ной заработной плате, установить сроки невыплаты заработной пла­ты, причины несвоевременности получения заработной платы.

По статьям обязательств по расчетам с бюджетом отображается сумма задолженности перед бюджетом на отчетную дату. Эти данные должны быть подтверждены остатками в соответствующих налого­вых документах.

Для контроля за достоверностью данных по статьям расчетов ис­пользуются, по возможности, результаты взаимной сверки расчетов с разными кредиторами.

При отображении данных по расчетам с поставщиками и подряд­чиками и другими предприятиями следует учитывать сроки исковой давности, которые действуют на территории Украины.

Проверка правильности отображения в балансе собственного капитала

Собственный капитал состоит из уставного капитала (счет 40), паевого капитана (счет 41), дополнительно вложенного капитала и дру­гого дополнительного капитала (счет 42), резервного капитала (счет 43), нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) (счет 44), не­оплаченного капитала (счет 46), изъятого капитала (счет 45). Устав­ный капитал представляет собой объединение взносов собственников

(учредителей) предприятия в его имущество в денежном выраже­нии в размерах, определенных уставными документами. Поэтому, прежде всего, проверяется соответствие величины уставного капи­тала предприятия, отображенной по статье "Уставный капитал" пас­сива баланса, данным уставных документов. На протяжении отчет­ного года величина уставного капитала в акционерных обществах должна оставаться неизменной, а увеличение или уменьшение раз­мера уставного капитала может быть проведено лишь по результа­там рассмотрения итогов деятельности предприятия за отчетный год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Уставный капитал акционерного общества может быть увеличен путем выпуска новых акций или увеличения номинальной стоимости прежде выпущенных акций, а также путем присоединения к уставно­му капиталу части нераспределенной прибыли. Уменьшение устав­ного капитала проводится в случаях аннулирования части акций или уменьшения номинальной стоимости акций. Выпуск акций для по­крытия убытков предприятия запрещен.

Проверка отчета о финансовых результатах

Аналогично проверяются и другие статьи баланса. В процессе подтверждения достоверности информации отчета по финансовым результатам, который осуществляется аудитором во время аудита финансовой отчетности, может возникнуть три ситуации, когда:

• информация, показанная в отчете, отображает реальный ре­ зультат финансово-хозяйственной деятельности;

• информация в отчете искажена без намерения, то есть из-за ошибок в учете, неправильного толкования законов, неверной интерпретации хозяйственных фактов и по другим причинам;

• информация в отчете искажена из-за неправильного ее отобра­ жения работниками предприятия намеренно, то есть путем при­ менения действий, специально подготовленных для искажения определенной информации.

Важной качественной характеристикой отчетности по финансо­вым результатам является полнота информации, которая в Украине наиболее часто становится причиной искажения отчетности. Так, по данным многочисленных публикаций и экспертных опросов, удель­ный вес хозяйственных операций, осуществляемых в теневом секторе экономики, составляет, по оценкам специалистов, от 40 до 55%.

362