Тема 2. Предмет, метод и объекты аудита 51

соответствия уровня заработной платы минимальному уровню, га-рантированому законом; или проверку контрактов с банками и дру­гими кредиторами для гарантирования соблюдения другой стороной юридических норм. Аудит на соответствие довольно целесообразен для проверки тех или иных действий структурных подразделений, объединений. При аудите административно-функциональных фор­мирований роль аудита на соответствие повышается благодаря ши­рокому регулированию их деятельности руководством. Практически каждым частным предприятием и неприбыльной организацией пре­дусмотрены виды деятельности, контрактные соглашения и юриди­ческие нормы, для проверки соблюдения которых может быть прове­ден аудит на соответствие.

1. Фаза сбора информации:

• собрать (или обновить) и задокументировать информацию о клиенте и соответствующих факторах риска;

• выучить и задокументировать характерные особенности структуры внутреннего контроля клиента

2. Фаза планирования:

• составить предварительное суждение о существенности и оценить степень риска того, что разные утверждения администрации могут быть показаны с определенными погрешностями;

• определить, следует ли проверять эффективность политики и методики внутреннего контроля;

• выбрать и зарегистрировать соответствующую стратегию аудита для каждого счета или группы счетов

3. Фаза осуществления аудита:

■ собрать, оценить и задокументировать доказательства для подтверждения правильности данных, содержащихся

в счете и расшифровках финансового отчета;

■ просмотреть стратегию аудита на предмет его соответствия поставленным задачам

4. Фаза предоставления отчета:

• составить аудиторский вывод о финансовом отчете;

• составить сообщение о структуре внутреннего контроля

Рис. 2.3. Схема процесса аудита финансовой отчетности

52

Т ЕМА 2. ПРЕДМЕТ, МЕТОД И ОБЪЕКТЫ АУДИТА

Рис. 2.4. Модель процесса аудита на соответствие

Результаты аудита на соответствие обычно сообщаются руково­дителю подразделения, которое проверялось аудитором, а не широ­кому кругу пользователей. Администрация является основной груп­пой пользователей, заинтересованных в соответствии фактических процедур определенным нормативным документами. Поэтому зна­чительную часть такой работы выполняют аудиторы, приглашенные по инициативе подразделений. Последовательность процесса аудита на соответствие проиллюстрирована иг рис. 2.4.

Операционный аудит - это проверка любой части процедур и ме­тодов функционирования хозяйственной системы с целью оценки производительности и эффективности. По окончанию этого аудита менеджеру обычно выдаются рекомендации по усовершенствованию операций {рис. 2.5).

Из-за того, что операционная эффективность может быть оценена в большинстве самых различных отраслей деятельности, охарактери­зовать типичный операционный аудит невозможно. В одной организа­ции аудитор мог бы оценить пригодность и достаточность информа­ции, используемой руководством при принятии решений относительно приобретения новой недвижимости, в другой - мог бы оценить эф­фективность движения документов при обработке данных по товаро­обороту. В операционном аудите проверки не ограничиваются бух­галтерским учетом. Они могут включать оценку организационной структуры, компьютерных операций, методов производства, марке­тинга и любой другой отрасли, в которой аудитор имеет соответству­ющие знания.

53

* 2. ПРЕДМЕТ, МЕТОД И ОБЪЕКТЫ АУДИТА

Рис. 2.5. Модель процесса операционного аудита

В процессе выполнения операционного аудита подготовка сооб­щения о его результатах происходит не так легко, как при аудите других видов. Эффективность операций оценить объективно слож­нее, чем их соответствие инструкциям или предоставление финан­совой отчетности, не противорещей общепринятым бухгалтерским принципам; а установленные критерии для оценки информации при каждом конкретном аудите довольно субъективны. В этом понимании операционный аудит более похож на консалтинг администрации, чем на то, что обычно считается аудитом. Значение операционного аудита за прошедшее десятилетие возросло.