Тема 10. Аудит бухгалтерской и налоговой отчетности
Начисление и соответствие доходов и расходов
Для определения финансового результата отчетного периода необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отображаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности в момент их возникновения, независимо от даты поступления пли уплаты денежных средств. Хозяйственные операции отображаются тогда, когда они состоялись, независимо от поступления и уплаты средств. При составлении отчетов проводятся регулирующие и заключительные записи, которые дают возможность определить доходы и расходы па отчетный период. Если требование к покупателю возникло в отчетном хозяйственном году, а продавец па день составления баланса не прислал счет, или обязательство перед поставщиком не возникло на протяжении текущего хозяйственного года, но на день составления баланса счет от поставщика не поступил, эти хозяйственные операции записываются так, чтобы требование и 1оход или обязательства и расходы отобразились в бухгалтерском отчете в одном и том же отчетном периоде. Если счет юступает или высылается к утверждению годового бухгалтерского отчета, в этот отчет дополнительно вносится
Тема 10. Аудит бухгалтерской и налоговой отчетности
12М54
Их следует переоценить по рыночной стоимости, ведь предприятию необходимо реализовать свои активы и рассчитаться с долгами. Рыночная цена основных средств оказалась 30000 ген.; а запасов -14000 грн. Итак, итог баланса будет составлять 44000 грн. Таким образом, предоставлять информацию по исторической себестоимости в случае прскра щения деятельности - это означает вводить в заблуждение пользователей финансовой отчетности, прежде всего кредиторов этого предприятия, кото рые должны знать, на что они могут рассчитывать
ООО "Татьяна' изготавливает колбасные издел ия себестоимостью 10 грн. за 1 кг и реалнзовываст но цене 14 грн. за 1 кг. В отчетном периоде оно отгрузило 2000 кг и получило денежные средства от заказчика в сумме 10000 грн. По условиям передачи всех вознаграждений и рисков заказчикам предприятие отобразит в Отчете о финансовых результатах доход в сумме 28000 гри. (14 грн. х 2000 кг). Одновременно будет отображена себестоимость реализованной продукции -20000 гри. (10 грп. х 2000 кг). Итак, доходы и расходы будут отображены в финансовой отчетности на дату отгрузки независимо от времени поступления и уплаты денег
353
|
1 |
•J |
3 |
4 |
|
6 |
|
соответству км i шя ре гул иру ющая запись, которая оформляется справкой бухгалтерии (мемориальным ордером). Расходы, которые невозможно привести в соответствие с доходами, регулируются при составлении годового отчета таким же образом, как и расходы. то есть учитываются только понесенные на реализованные товары или предоставленные услуги отчетного периода |
|
|
7 |
Превалирование содержания над формой |
Операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не только исходя из юридической формы. Базой данных для ведения бухгалтерского учета должна служить объективная фиксация хозяйственных операции. Основой правильного и сираведл и вого отображен и я бухгалтерского учета является реальное экономическое содержание соглашения, которое зависит от: - справедливого осуществления хозяйственной операции между независимыми сторонами па свободном рынке; - правильного документирования и своевременной записи хозяйственной операции в бухгалтерских регистрах |
ООО "Виса-сервпс" (продавец) и ЧП "Цветы Украины" (покупатель) заключили соглашение о повторной продаже семян на более позднюю дату. В таком случае ситуация требует дополнительного анализа для уверенности, что продавец передал риски и вознаграждения от владения покупателю, тогда его доход признается. Если же ООО "Внса-сервис" содержит у себя партию семян, даже если юридическое право собственности на их было передано ЧП "Цветы Украины", операция является финансовым соглашением и не генерирует доход |
|
8 |
Историческая (фактическая) себестоимость |
Приоритетной является оценка активов предприятия исходя из расходов на их производство и приобретение. Так, к исторической себестоимости приобретенных запасов принадлежат: - цена приобретения за вычетом торговых скидок и других подобных к ним статей; - таможенная пошлина па ввоз и прочие налоги (кроме тех, которые со временем возвращаются предприятию от налоговых органов); - расходы на транспортирование, работы ПО погрузке и разгрузке, а также другие расходы, непосредственно связанные с приобретением материалов И услуг. Историческая себестоимость запасов, изготовленных на предприятии, является их производственной себестоимостью и состоит из прямых материальных расходов, прямых расходов на оплату труда и производственных накладных расходов |
ООО "Татьяна" изготовляет колбасные изделия. Расходы предприятия за месяц составили: сырье и материалы - 20000 грн.; заработная плата рабочих с отчислениями - 6000 грн.; амортизация оборудования - 1200 грн.; цеховые расходы - 3000 грн.; общехозяйственные расходы - 4000 грп.; расходы на сбыт - 1400 грп. Готовая продукция будет оценена по исторической (производственного себестоимости в сумме 30200 грп. (20000" + 6000 + + 1200 + 3000) |
354