23. Відображення, класифікація і характеристика груп видів кредитів у плані рахунків бухгалтерського обліку в банках

Кредитування є найважливішим напрямком здійснення банком активних операцій. Кредитні операції приносять банкам найбільшу суму доходу, але пов’язані із високим ризиком втрат від непогашення кредиту і несплати нарахованих процентів. За Законом України “Про банки і банківську діяльність “ банки виконують операції з кредитування за такими напрямами:

1. Міжбанківське кредитування. Кредитні операції обліковуються у класі 1 плану рахунків банку, та можуть бути як активними так і пасивними операціями банку;

2. Кредитування, юридичних та фізичних осіб та отримання кредитів від міжнародних та фінансових організацій. Ці кредитні операції обліковуються у класі 2 плану рахунків банку, які також можуть бути як активними так і пасивними операціями банку.

Перший напрям кредитування стосується:

а) кредитів отриманих від Національного банку України (обліковуються за розділом 13 плану рахунків банку);

б) кредитів наданих іншім банкам (обліковуються за розділом 15);

в) кредитів отриманих від інших банків (обліковуються за розділом 16).

Другий напрям кредитування чітко представлено в чинному плані рахунків. Йдеться про кредити, які:

г) надані суб’єктам господарювання (далі СГ) (обліковуються за розділом 20;

д) надані органам державної влади (обліковуються за розділом 21);

е) надані фізичним особам (обліковуються за розділом 22);

є) отримані від міжнародних та інших фінансових організацій (обліковуються за розділом 27).

Враховуючи принципи МСБО у кожному розділі для обліку кредитних операцій виділено окремі групи, які визначають вид кредитування, та передбачено групи для обліку сумнівної заборгованості та резервів.

Для обліку сумнівної заборгованості та резервів за нарахованими доходами за міжбанківськими операціями у класі 1 плану рахунків передбачено розділ 17.

Для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами та резервами під заборгованість за наданими кредитами і нарахованими доходами у другому класі передбачено розділ 24.

У кожній групі кредитів виділено чотиризначні рахунки, які забезпечують облікову процедуру здійснення кредитних операцій від дати надання (отримання) кредиту до дати її погашення або списання з балансу.

24. Облік основної суми боргу за кредитними операціями банку.

Операції з надання кредиту передує великий обсяг роботи з оформлення кредитної справи позичальника. Для цього внутрішніми документами банка визначається склад кредитного комітету. Усі види кредитів надаються тільки за погодженням з кредитним комітетом.

Позичальник подає до банку повний пакет документів: заява; обґрунтування необхідності в отриманні кредиту ( це визначає надалі контрольні процедури за цільовим використанням кредитних коштів); баланс за рік і на останню звітну дату; висновок аудиторської компанії (останній).

Облік процедури операцій з кредитування включає два облікові механізми:

1. Стосується обліку позабалансових операцій, що виконуються на дату операції ( підписання кредитної угоди) а також операцій з обліку забезпечення під кредитування.

2. Пов’язаний з бронюванням кредитних ресурсів банку на замовлення конкретного клієнта.

На основі цих даних на дату здійснення кредитної операції бухгалтерія банку відображує суму зобов’язання на позабалансових рахунках та відкриває кредитний рахунок позичальнику. В обліку фіксуються такі записи:

• на суму, зазначену в кредитної угоді:

Дебет рахунка 9129 А Інші зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам-Кредит рахунка 9900 Контррахунок

• на суму коштів перерахованих позичальнику:

Дебет рахунків для обліку наданих кредитів ( 2010, 2062, 2073, 2202 та інші.)

Кредит рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів (2600, 2620, 1001) або 1200, якщо кредитною угодою передбачено проплату потреб клієнта банком без транз. зарахування грошей на рахунок клієнта на вимогу.

Якщо на дату операції (у день виникнення в банку зобов’язання з кредитування) кредит надається в повної сумі, то зобов’язання з кредитування на позабалансових рахунках не відображається.

Прослідкуємо цю облікову процедуру за групою 206 “Кредити в поточну діяльність, що надані суб’єктам господарювання”:

1. Видано короткостроковий кредит в поточну діяльність СГ:

Дебет рахунку 2062 А Кредит рахунку 2600 АП.

2. Нараховані доходи за кредитом в поточну діяльність СГ:

Дебет рахунку 2068 А Кредит рахунку 6026 П

3. Прострочені нараховані доходи за кредитом в поточну діяльність СГ:

Дебет рахунку 2069 А Кредит рахунку 2068 А.

4. Прострочена заборгованість за кредитом в поточну діяльність СГ:

Дебет рахунку 2067 А Кредит рахунку 2062 А

Визнання простроченої заборгованості за кредитами відображується в обліку наступного дня після несплати позичальником суми кредиту або її частини в строк обумовлений кредитною угодою.

5. Сплачено прострочені нараховані доходи за кредитом в поточну діяльність СГ:

Дебет рахунку 2600 АП; Кредит рахунку 2069 А.

6. Сплачено наданий прострочений кредит в поточну діяльність СГ:

Дебет рахунку 2600 АП; Кредит рахунку 2067 А.

Якщо кредит та нараховані проценти сплачені в строк вказаний в кредитної угоді, тоді;

7. Сплачено нараховані доходи в строк вказаний у кредитної угоді:

Дебет рахунку 2600 АП; Кредит рахунку 2068 А.

8. Погашення кредиту в строк вказаний у кредитної угоді:

Дебет рахунку 2600 АП; Кредит рахунку 2062 А.

Кредит визнається сумнівним, про що в обліку виконується запис:

Дебет рахунків сумнівної заборгованості; Кредит рахунків кредитів, наданих