7. Склад капіталу банку і відображення його елементів за класом 5 Плану рахунків бухгалтерського обліку банків.

Капiтал банку – залишкова вартiсть активiв банку пiсля вирахування всiх його зобов'язань.

Капітал банку включає:

1) основний капітал – включає сплачений і зареєстрований статутний капітал і розкриті резерви

2) додатковий капітал – може включати нерозкриті резерви, резерви переоцінки, гібридні (борг/капітал) капітальні інструменти, субординований борг.

Усі елементи балансового капіталу банку обліковуються за рахунками класу 5 «Капітал банку». Цей клас складається з трьох роздiлiв: Роздiл 50 – "Статутний капiтал та iншi фонди банку". Роздiл 51 – "Результати переоцiнки".Розділ 52 – «Приписний капітал філії іноземного банку».

Розділ 50 включає 3 групи: 500 «СК банку», 501 «Емісійні різниці», 502 «Загальні резерви та фонди банку», 503 «Результати минулих років», 504 «Результати звітного року, що очікують затвердження». Розрізняють зареєстрований СК та несплачений зареєстрований СК. Згідно з цим ведеться облік статутного фонду та внесків до статутного фонду. Зареєстрований СК обліковується за групою 500 класу 5: рах. 5000 «Зареєстрований СК банку», який є пасивним рахунком, рах. 5001 «Несплачений зареєстрований СК банку», який є контрпасивним рахунком. Внески за незареєстрованим статутним фондом обліковуються за рахунком 3630, група 363 «Розрахунки з акціонерами». Сплативши за акції, покупець вважається акціонером банку, а акція засвідчує його участь у статутному фонді. Внаслідок того, що акції можуть бути простими або привілейованими, операції за ними обліковуються окремо. Саме тому до рахунку 5000 відкриваються два субрахунки: 5000/1 —для обліку вартості привілейованих акцій; 5000/2 —для обліку вартості простих акцій.

8. Облік операцій під час формування статутного фонду до реєстрації комерційного банку. Облік сум несплаченого та сплаченого зареєстрованого статутного капіталу банку. Облік розрахунків з акціонерами за несплаченим статутним фондом.

Порядок, умови створення та здійснення державної реєстрації в банках визначається Положенням «Про порядок створення і держ. реєстрацію банків, відкриття їхніх філій представництв та відділень. До реєстрації комерційного банку в регіональному управлінні Національного банку України за місцем створення комерційного банку засновникам відкривається тимчасовий рахунок. Він призначений для зарахування грошових коштів, котрі вносяться засновниками як їх частка у статутному фонді, що визначена чинним законодавством та установчими документами. Після реєстрації банку акумульовані кошти перераховуються на Кореспондентський рахунок комерційного банку в установі Національного банку України. У разі відмови в реєстрації банку кошти з тимчасового рахунку повертаються засновникам банку за їх заявою в тижневий термін.

Після реєстрації банку акумульовані кошти перераховуються на Кореспондентський рахунок комерційного банку в установі Національного банку України. У разі відмови в реєстрації банку кошти з тимчасового рахунку повертаються засновникам банку за їх заявою в тижневий термін.

Зареєстрований статутний капітал банку обліковується за балансовими рахунками групи 500:

5000 «Зареєстрований статутний капітал банку»;

5001 «Несплачений зареєстрований статутний капітал банку».

Для формування статутного капіталу банку, за місцем його створення, в регіональному управлінні Національного банку України відкривається тимчасовий рахунок для внесків засновників.

Внески можуть здійснюватися як до реєстрації, так і після реєстрації статутного капіталу банку. Тому для відображення операцій зареєстрованого, але не сплаченого статутного капіталу послуговуються також рахунком №3530 «Несплачений статутний фонд», а незареєстрованого — рахунком № 3630 «Внески за незареєстрованим статутним фондом».

Облік операцій, коли статутний капітал зареєстровано.

1. На реєстрацію статутного фонду: Д-т 3530 К-т 5007

2. На отримання грошових коштів в міру їх надходження: Д-т 1200 К-т 3530.

3. Одночасно, в міру внесення коштів, на зменшення несплаченого і збільшення сплаченого статутного капіталу до зареєстрованої суми: Д-т 5001 К-т 5000

Облік внесення коштів за оголошеним і не зареєстрованим статутним капіталом.

1. На часткове внесення грошей на тимчасовий рахунок:

Д-т 1200 К-т 3630

2. На відображення реєстрації статутного фонду в процесі внесків:

Д-т 3530 К-т 5001

3. На зарахування коштів, внесених до реєстрації у вже зареєстрований статутний фонд:

Д-т 3630 К-т 5000

4. Подальші операції внесення грошей, за вже зареєстрованим статутним капіталом здійснюються через рахунок № 3530

Д-т 1200 К-т 3530

Таким чином, поступово закривається дебет рахунку № 3530 операції 2.

5. Одночасно з операцією 4 відображається наступне збільшення сплаченого статутного капіталу:

Д-т 5001 К-т 5000

Процес акумуляції коштів для реєстрації банку означає розповсюдження акцій серед акціонерів, причому сума статутного фонду визначається засновницькими документами, а його мінімальний обсяг регламентується чинним законодавством. Забороняється розміщення акцій серед засновників або інвесторів, відповідно до чинного законодавства, за вартістю, меншою за номінальну. У випадках реалізації за вищою ціною, ніж їх номінальна вартість, виникає емісійний дохід, який обліковується на пасивному рахунку № 5010 «Емісійні різниці». Його використання регламентується установчими документами банку. Сплативши за акції, покупець вважається акціонером банку, а акція засвідчує його участь у статутному фонді. Внаслідок того, що акції можуть бути простими або привілейованими, операції за ними обліковуються окремо. Саме тому до рахунку 5000 «Зареєстрований статутний капітал банку» відкриваються два субрахунки

5000/1 — для обліку вартості привілейованих акцій;

5000/2 — для обліку вартості простих акцій.

В обліку ці операції відображають таким чином.

1. На оголошення та реєстрацію статутного капіталу

Д-т 3530 К-т 5001

2. На реалізацію (розміщення) акцій

Д-т 1200 К-т 3530

К-т 5010

3. Одночасно на суму повністю сплаченого статутного капіталу

Д-т 5001 К-т 5000