12. Облік фінансових результатів і їх розподілу. Порядок закриття рахунків доходів і витрат.

Рахунки класу 6 «Доходи» та класу 7 «Витрати» класифікують­ся як технічні рахунки. Це пов’язано з тим, що залишки за цими рахунками не включаються до балансу банку, а записи за рахун­ками здійснюються наростаючим підсумком з початку року за принципом нарахування.

За підсумками року рахунки доходів і витрат згортаються, внаслідок чого визначається фінансовий результат діяльності банку. Якщо загальна сума всіх доходів за рік перевищує суму витрат, то банк звітує про позитивний економічний результат діяльності, тобто прибуток, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дебет кредитового сальдо рахунків доходів (усіх за класом 6) за вирахуванням дебетового сальдо за рахунками вит­рат (усіх за класом 7) Кт 5040.

У разі протилежної ситуації в обліку фіксується збиток, що відповідає бухгалтерському проведенню:

Дт 5041 Кт дебетового сальдо рахунків витрат за вирахуванням кредитового сальдо рахунків доходів.

Тож результат поточного року починає обліковуватись у складі балансового капіталу банку, зумовлюючи його зміну. Утім зали­шок за рахунками 5040 або 5041 підлягає спочатку затверджен­ню, а потім розподілу (прибуток) чи покриттю (збиток).

Підтверджуючи суму прибутку, збори акціонерів узгоджують процентні відрахування за напрямами розподілу прибутку, що відповідає запису:

Дебет рахунка 5040 П «Прибуток звітного року, що очікує затвердження»;

у кредит рахунків:

• формування загальних резервів — Кредит рахунка 5020 П «Загальні резерви»;

• формування резервних фондів — Кредит рахунка 5021 П «Резервні фонди»;

• формування інших фондів банку — Кредит рахунка 5022 П «Інші фонди банку»;

• нарахування дивідендів акціонерам — Кредит рахунка 3631 П «Кредиторська заборгованість перед акціонерами (учасниками) банку за дивідендами»;

• капіталізація дивідендів з метою збільшення обсягу статутного капіталу через державну реєстрацію змін —

Кредит рахунка 5003 П «Дивіденди, спрямовані на збільшення статутного капіталу».

За кожним напрямом розподілу прибутку дебетується рахунок 5040 П «Прибуток звітного року, що очікує затвердження».

Сума збитку (дебет рахунка 5041) за рішенням зборів акціонерів покривається за рахунок конкретних джерел. Ними якраз і є обсяги фондів, що їх було утворено в минулих періодах у процесі розподілу прибутку. Ідеться про покриття збитків за рахунок:

• коштів загального резерву: Дебет рахунка 5020 П «Загальні резерви»;

• резервного фонду — Дебет рахунка 5021 П «Резервні фонди»;

• інших фондів — Дебет рахунка 5022 П «Інші фонди банку»;

• нерозподілених прибутків минулих років — Дебет рахунка 5030 П «Нерозподілені прибутки минулих років».

Зрозуміло, що всі перелічені облікові записи відбуваються в кореспонденції з кредитом рахунка 5041 А «Збиток минулого року, що очікує затвердження».

13. Правила обліку доходів і витрат банку. Облік операцій за рахунками «Доходи майбутніх періодів» та «Витрати майбутніх періодів».

Всі доходи банку з огляду на ймовірність їх сплати боржником поділяються на:

• нараховані доходи, що фіксують суму, належну до отримання при настанні термінів, визначених угодами.

• прострочені нараховані доходи.

• сумнівні нараховані доходи;

• безнадійні нараховані доходи).

Перелічені категорії щодо нарахованих доходів знаходять відображення у таких правилах обліку доходів:

1. Обліковий запис з нарахування доходів (витрат) здійснюється не рідше одного разу на місяць таким проведенням:

 за нарахованими доходами:

Дебет рахунків нарахованих доходів;

Кредит рахунків класу 6 “Доходи”

 за нарахованими витратами:

Дебет рахунків класу 7 “Витрати”;

Кредит рахунків нарахованих витрат.

2. Якщо доходи (витрати) отримані (сплачені), на дату складання балансу, то суми не обов’язково проводити через рахунки нарахованих доходів (витрат), тобто в обліку фіксується запис:

Дебет рахунку 2600 П Кредит рахунку 6026 П.

3. Статті доходів (витрат) за одними і тими ж операціями протягом року не згортаються.

4. На нетто – основі обліковуються доходи (витрати), що виникають внаслідок здійснення торговельних операцій (група рахунків 620 “Результат від торгових операцій”).

5. Облік доходів (витрат) ведеться наростаючим підсумком з 1 січня по 31 грудня поточного року. Станом на 1 січня наступного року перевищення загальної суми доходів над загальною сумою витрат або загальної суми витрат над загальною сумою доходів починає обліковуватися відповідно за рахунком 5040П «Прибуток звітного року, що очікує затвердження» або 5041А «Збиток звітного року, що очікує затвердження».

6. Отримані доходи та сплачені витрати, які належать до майбутніх періодів обліковуються як доходи (витрати) майбутніх періодів за рахунками відповідно 3600 і 3500.

7. При непогашенні заборгованості за нарахованими доходами у терміни, визначені угодами, наступного банківського робочого дня така заборгованість починає обліковуватися як прострочені нараховані доходи:

Дебет рахунку 2069 А, Кредит рахунку 2068 А.

8. У разі визнання заборгованості за нарахованими доходами сумнівного щодо погашення (як правило несплата перевищує 30 календарних днів), вона починається обліковуватися на рахунках обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами, а саме:

1780А, 2480 А, 3589 А

9. Визнання заборгованості за нарахованими доходами сумнівною не призупиняє процес подальшого нарахування процентних доходів. Але суми нарахованих доходів обліковуються на позабалансових рахунках шляхом здійснення таких бухгалтерських записів:

Дебет рахунку 9602 А.

Дебет рахунку 9603 А.

Кредит рахунки групи 991.

Банк щомісяця визнає суму доходів і витрат, що належать до звітного періоду, з відображенням за відповідними рахунками класів 6 і 7. Трапляються випадки, коли банк може отримувати доходи або сплачувати витрати наперед, тобто до настання періоду сплати. Це передбачає їх облік за рахунками 3600 П «Доходи майбутніх періодів» і 3500 А «Витрати майбутніх періодів». Оскільки метод нарахування діє паралельно з методом відповідності, то нараховані доходи (витрати) мають фіксуватись у тому звітному періоді, до якого вони відносяться. Якщо доходи за кредитною операцією отримані наперед, то після завершення кожного звітного місяця частина суми має бути амортизована. Наприклад: СГ сплатив наперед нараховані проценти за кредитом за групою 206: • на суму наперед отриманих доходів: дебет рахунка 2600 АП «Кошти на вимогу суб'єктів господарювання»; кредит рахунка 3600 П «Доходи майбутніх періодів»; • частина доходу амортизована у відповідному звітному періоді на суму доходів, що відносяться до даного звітного періоду: дебет рахунка 3600 П «Доходи майбутніх періодів»; кредит рахунка 6026 П «Процентні доходи за кредитами в поточну діяльність, що надані суб'єктам господарювання». Ця сама процедура поширюється на процедуру обліку витрат за кредитними операціями. Амортизована частина, яка відноситься до звітного періоду за міжбанківськими кредитами, обліковується через запис: дебет рахунка 7016 А «Процентні витрати за кредитами овердрафт і короткостроковими кредитами, що отримані від інших банків»; кредит рахунка 3500 А «Витрати майбутніх періодів».