41. Облік зменшення корисності цінних паперів та формування резервів.

Зменшення корисності цінних паперів — втрата економічної вигоди в сумі перевищення балансової вартості цінних паперів над сумою очікуваного відшкодування, яка зумовлена погіршен-ням фінансового стану емітента цінних паперів.

Усі ЦП в портфелі банку на продаж на дату балансу підлягають перегляду на зменшення корисності. За акціями та іншими ЦП з нефіксованим прибутком, які обліковують за собівартістю, визначається сума втрат від зменшення корисності, яку розраховують як різницю між їхньою балансовою вартістю та поточною вартістю оцінених майбутніх грошових потоків, дисконтованих за поточною ринковою ставкою доходу для подібного фінансового активу. Ця різниця визнається витратами звітного періоду і відображається в бухгалтерському обліку таким проведенням: Дт (7703) Кт (3190). Під час визнання зменшення корисності за цінними паперами, що обліковуються в портфелі банку на продаж за справедливою вартістю, сума уцінки, накопичена в капіталі на рахунку 5102, вилучається з капіталу і визнається в прибутках/збитках банку. У такому разі на суму уцінки, що обліковувалася за рахунком 5102, здійснюється зворотне бухгалтерське проведення: Дт (3107, 1435, 3115) Кт (5102). Одночасно на таку саму суму формується резерв і відображається в обліку таким бухгалтерським проведенням: Дт (7703) Кт (1490, 3190). Якщо в наступних періодах відбувається збільшення справедливої вартості боргових цінних паперів у портфелі на продаж, то на відповідну суму в межах раніше створеного резерву за відповідними цінними паперами зменшується сума сформованого резерву і відображається в бухгалтерському обліку зворотним проведенням: Дт (1490, 3190) Кт (7703). У разі списання знецінених цінних паперів за рахунок резерву в бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення: ► За акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком Дт (3190) Кт (3102, 3103, 3105) ► За борговими цінними паперами Дт (1490, 1492, 3190, 3191) Кт (1410-1414, 3111-3114) - на суму номіналу Дт/Кт Рахунки 1416, 3116/1417, 3117 - на суму неамортизованого дисконту/премії Кт Рахунки 1418, 1419, 3118, 3119 - на суму нарахованих (прострочених нарахованих) доходів. Списані за рахунок резервів ЦП обліковують за позабалансовими рахунками: Дт (9613)

Кт 991. Одночасно на суму списаної заборгованості за нарахованими доходами за позабалансовими рахунками здійснюють такі бухгалтерські проведення: Дт (9600, 9601) Кт Контррахунок 991. У разі надходження коштів за цінними паперами, що списані банком за рахунок резервів, у бухгалтерському обліку здійснюють проведення: Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів Кт Рахунки 7703,7720 Кт 6713, 6717 Одночасно на суму виконаних емітентом зобов'язань за позабалансовими рахунками здійснюють такі бухгалтерські проведення: Дт Контррахунок 991 Кт 9613 Кт 960. У разі реалізації (продажу) акцій та інших цінних паперів із нефіксованим прибутком, які обліковувалися в портфелі на продаж за справедливою вартістю, на дату розрахунку банк-продавець на суму переоцінки, яка була визнана в капіталі, здійснює такі зворотні бухгалтерські проведення: ► У разі наявності уцінки Дт 3107 Кт 5102 ► У разі наявності дооцінки Дт 5102 Кт 3107 ► Якщо за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком, що продаються, були створені резерви, то на дату розрахунку на суму раніше сформованих резервів Дт 3190 Кт 7703 ► Реалізація акцій та інших цінних паперів із нефіксованим прибутком з портфеля банку на продаж на дату розрахунку Дт Рахунки для обліку грошових коштів, поточні рахунки Кт (3102, 3103, 3105) Кт/Дт 6393 - на різницю між вартістю реалізації та балансовою вартістю цінних паперів, що реалізовуються. Відображення в бухгалтерському обліку продажу боргових цінних паперів на дату розрахунку здійснюється проведеннями: Дт Рахунки для обліку грошових коштів, рахунки клієнтів Кт (1410-1414, 1430,3110-3114) - на номінальну суму

Дт/Кт (1416, 1436, 3116/1417, 1437, 3117) - на суму неамортизованого дисконту/премії Кт (1418, 1438, 3118, 1419, 3119) - на суму нарахованих доходів (прострочених нарахованих доходів) за цінними паперами, що реалізовуються

Кт/Дт 6393 на суму різниці між вартістю реалізації та балансовою вартістю цінних паперів, що реалізовуються. Під час реалізації (продажу) боргових цінних паперів з портфеля на продаж банк-продавець на дату розрахунку одночасно з попередніми проведеннями здійснює такі зворотні бухгалтерські проведення: ► У разі наявності уцінки Дт 1415,1435, 3115 Кт 5102 ► У разі наявності дооцінки Дт 5102 Кт 1415, 1435, 3115 ► У разі наявності резерву під цінні папери Дт 1490, 3190 Кт 7703 У разі наявності резерву під нараховані доходи Дт 1492, 3191 Кт 7720