53. Облік інвестиційної нерухомості

Інвестиційна нерухомість - це нерухомість (земля чи будівля або частина будівлі, або їх поєднання), утримувана [власником або лізингоодержувачем за договором про фінансовий лізинг (оренду)] з метою отримання лізингових (орендних) платежів або збільшення вартості капіталу чи для досягнення обох цілей.. До інвестиційної нерухомості належать: земля, що утримується з метою отримання вигід від зростання капіталу в довгостроковій перспективі, а не для реалізації в короткостроковій перспективі в процесі діяльності; земля, подальше використання якої на цей час не визначено; будівля, що перебуває у власності банку або в розпорядженні за договором про фінансовий лізинг (оренду) та надається в лізинг (оренду) за одним або кількома договорами про оперативний лізинг (оренду); будівля, що не зайнята на цей час та призначена для надання в лізинг (оренду) за одним або кількома договорами про оперативний лізинг (оренду). Інвестиційна нерухомість обліковується на рахунках групи 441, 4410 А Інвестиційна нерухомість Призначення рахунку: облік вартості інвестиційної нерухомості. За дебетом рахунку проводять суми вартості придбаної або створеної інвестиційної нерухомості; суми збільшення вартості (дооцінки) інвестиційної нерухомості. За кредитом рахунку проводять суми зменшення вартості (уцінки) інвестиційної нерухомості; суми вартості інвестиційної нерухомості, що вибули з балансу. Під час первинного визнання інвестиційної нерухомості банк оцінює та відображає її в бухгалтерському обліку за початковою вартістю, яка включає ціну придбання цієї нерухомості та всі витрати, що безпосередньо пов'язані з її придбанням. Придбання інвестиційної нерухомості відображається в бухгалтерському обліку такими проведеннями: Передоплата Дт 3510 Кт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки Визнання інвестиційної нерухомості в балансі банку Дт 4410 Кт 3510 Після первинного визнання об'єкта інвестиційної нерухомості подальшу його оцінку банк здійснює за одним із таких методів: а) за справедливою вартістю з визнанням змін справедливої вартості в прибутку або збитку; амортизація та зменшення корисності не визнаються; б) за початковою вартістю (собівартістю) з урахуванням накопиченої амортизації та втрат від зменшення корисності. Банк здійснює оцінку інвестиційної нерухомості на кожну наступну після первинного визнання дату балансу. Зміни справедливої вартості об'єкта інвестиційної нерухомості, що оцінюється за справедливою вартістю, відображають в бухгалтерському обліку: У разі збільшення вартості Дт 4410 Кт 6394 У разі зменшення вартості Дт 7394 Кт 4410 Якщо об'єкт інвестиційної нерухомості оцінюється за початковою вартістю (собівартістю), то в бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення: Нарахування амортизації Дт 7423 Кт 4419 Зменшення корисності Дт 7499 Кт 4419 Якщо банк застосовує метод оцінки нерухомості за справедливою вартістю, то під час переведення об'єкта інвестиційної нерухомості до категорії нерухомості, зайнятої власником, банк здійснює переведення за справедливою вартістю: Дт 4400 Кт 4410 за справедливою вартістю на дату переведення. Під час здійснення такого переведення прибуток або збиток не виникає. Різниця між балансовою та справедливою вартістю нерухомості, що виникає на дату переведення об'єктів з категорії нерухомості, зайнятої власником, до інвестиційної нерухомості, визнається банком як переоцінка основних засобів: У разі перевищення справедливої вартості об'єкта інвестиційної нерухомості над його балансовою вартістю Дт 4410; 4409 Кт 4400 5100 У разі перевищення балансової вартості над справедливою вартістю об'єкта інвестиційної нерухомості Дт 4410,4409 5100,7499 Кт 4400 Якщо після завершення будівництва або реконструкції об'єкт нерухомості передається іншій стороні в оперативний лізинг (оренду), то такий об'єкт банк переводить із категорії капітальних інвестицій за незавершеним будівництвом до категорії інвестиційної нерухомості. Будь-яка різниця між справедливою вартістю нерухомості та її попередньою балансовою вартістю на дату переведення визнається як інші витрати або інший дохід звітного періоду: У разі отримання доходу Дт 4410 Кт 4430 ,6499 У разі визнання витрат Дт 4410 Фінансовий результат від вибуття об'єкта інвестиційної нерухомості банк визначає як різницю між надходженнями коштів від вибуття об'єкта і його балансовою вартістю та визнає їх у звітному періоді, в якому відбулося вибуття чи ліквідація. У цьому разі в бухгалтерському обліку здійснюють такі проведення: У разі перевищення суми балансової вартості об'єкта порівняно із сумою виручки від його реалізації Дт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки; 7499 Кт 4410 У разі перевищення суми виручки від реалізації об'єкта порівняно із сумою балансової вартості об'єкта Дт Рахунки грошових коштів, поточні рахунки Кт 4410 6499