Облік переоцінки цінних паперів в різних портфелях банку.
Переоцінка (перерахунок гривневого еквівалента залишків іноземної валюти) за рахунками обліку цінних паперів у іноземній валюті у зв’язку зі зміною офіційного валютного курсу здійснюється в порядку переоцінки іноземної валюти, визначеному Правилами бухгалтерського обліку банками України обмінних операцій в іноземній валюті та банківських металах, затвердженими ПП Національного банку України від 16.12.98 № 520 (у редакції ПП Національного банку України від 07.12.2000 № 471, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 26.12.2000 за № 950/5171), зі змінами.
Портфель цінних паперів на продаж підлягає щомісячній перекласифікації згідно з вимогами п. 3.1.1 «Інструкції з бухгалтерського обліку операцій з цінними паперами комерційних банків» Результатом такого вивчення має стати перекласифікація портфеля цінних паперів, тобто переведення груп ЦП з портфеля на продаж до портфеля на інвестиції. Таке переведення буває вільним або примусовим Примусове переведення регламентується нормативними актами банківської діяльності. Існують два можливі варіанти примусового переведення 1) переведення з портфеля на продаж до портфеля на інвестиції за умови, що протягом одного календарного року ЦП не було продано; 2) переведення з портфеля на інвестиції до портфеля на продаж за умови, що протягом одного календарного місяця з моменту прийняття рішення про продаж цього ЦП його не було продано безпосередньо з портфеля на інвестиції. Ця вимога поширюється також на вкладення капіталу в асоційовані та дочірні підприємства (банки). За міжнародними правилами таке переведення є можливим: за наявності документально підтверджених змін стану кредитоспроможності емітента (погіршання або поліпшення); реорганізації банку (через злиття, приєднання, поділ) чи його купівлі іншим банком; зміни вимог нормативних актів щодо заборони або обмеження максимальної суми інвестицій банку в певні види цінних паперів; погіршання нормативів платоспроможності, достатності капіталу, ліквідності щодо операцій з ЦП, що спричиняє потребу зменшення суми активів банку. Інвестиційні ЦП переводяться до портфеля на продаж за їхньою обліковою ціною (на момент зарахування до портфеля на інвестиції). Якщо на момент переведення ринкова ціна буде нижчою за облікову, на різницю створюється резерв, оскільки ці ЦП надалі обліковуватимуться в портфелі на продаж.. Боргові цінні папери на інвестиції, що обліковувались на рахунку 3214 переводяться до портфеля на продаж, тобто надалі обліковуватимуться на рахунку 3114 .Переведення оформляється таким бухгалтерським записом: Д-т рахунка 3114 К-т рахунка 3214 Одночасно в обліку проводиться запис щодо створення резерву під зниження вартості ЦП: Д-т рахунка 7703 К-т рахунка 3190 Якщо на день переведення ринкова вартість перевищує балансову, жодні бухгалтерські проведення щодо переобліку не виконуються. Переведені до портфеля на продаж цінні папери обліковуються Д-т рахунка 1200 Д-т рахунка 3190 К-т рахунка 3114. У разі переведення цінних паперів з портфеля на продаж до інвестиційного портфеля операція в обліку відображується за ціною продажу ЦП на день переведення. Здобутий результат показують на рахунку 6203 як прибуток або збиток. Що здійснюється переведення ЦП з портфеля на продаж (3114) до інвестиційного портфеля. На день переведення Д-т рахунка 3214 . Д-т рахунка 6203 К-т рахунка 3114 Операції з купівлі-продажу ЦП показують у бухгалтерському обліку на дату операції (дату укладення угоди), тобто на день виникнення прав (активів) або зобов’язань (пасивів), незалежно від дати руху коштів (дати фактичного розрахунку) за цією операцією або дати валютування (зміни прав власності на ЦП). У разі незбігу дати передачі права власності з датою укладення угоди зобов’язання щодо купівлі-продажу ЦП (на дату угоди) обліковуються на позабалансових рахунках згідно з первинними документами — угодами, звітами дилерів тощо. Облік зобов’язань та вимог за угодами з ЦП на дату операції ведуть на позабалансових рахунках групи 935, 936 з дати укладення угоди до дати валютування. Починаючи з дати валютування необхідно виконувати операції з нарахування доходів (або витрат) за ЦП.