14. Особливості формування і обліку резервів.

Планом рахунків не передбачені окремі рахунки для обліку безнадійної заборгованості. Це і зрозуміло: нема сенсу обліковувати суми, ймовірність сплати яких, практично відсутня. По суті ця обставина призводить до отримання збитку. Втім, обліковуючи доходи за принципом нарахування, банки повинні чітко дотримуватись принципу обачності, що узагальнюється через застосування у бухгалтерському обліку методів оцінки. По суті всі суми нарахованих доходів, як би «просвічуються» на предмет сплати при настанні строків. Зрозуміло, що факт визнання нарахованих доходів сумнівними ставить під сумнів ймовірність їх погашення. Саме тому банк формує резерв під заборгованість за нарахованими сумнівними доходами. Відрахування до резервів – витратна стаття банку. Діючи обачно, краще визнати витрати з тим, щоб не “прикрашати” фінансові результати. Якщо ж заборгованість все таки буде погашена, то отримані доходи можна сміло фіксувати як отримані .

Під сумнівну та/або прострочену заборгованість за нарахованими доходами банк здійснює процедуру формування спеціального резерву, що в обліку відповідає бухгалтерському запису:

Дебет рахунку 7720 А,

Кредит рахунку 1790 КА

Кредит рахунку 2490 КА

Кредит рахунку 3599 КА

Якщо заборгованість за нарахованими доходами визнається безнадійною до погашення, то вона списується з балансу за рахунок резервів таким бухгалтерським записом:

Дебет рахунки для обліку резервів під заборгованість за нарахованими доходами (1790, 2490, 3599);

Кредит рахунки для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами (1780, 2480, 3589).

Паралельно сума списаної заборгованості за нарахованими доходами починає обліковуватися на позабалансових рахунках, що відображається записом:

Дебет рахунку 9600А

Дебет рахунку 9601 А.

Кредит рахунки групи 991.

15. Порядок забезпечення та облік операцій з підкріплення банків готівкою.

Підкріплення територіальними управліннями НБУ банків (філій) готівкою національної валюти, здавання до них готівки, у тому числі непридатних до обігу банкнот (монет), здійснюється на підставі укладених між ними договорів про касове обслуговування, якими має визначатися порядок здавання готівки, зокрема доставленої власними силами банку з урахуванням технічних можливостей територіального управління НБУ.

Для підкріплення готівкою та здавання готівки (придатної та непридатної до обігу) банк (філія) завчасно надсилає засобами електронної пошти Національного банку або програмного комплексу «Автоматизація оброблення заявок банків на підкріплення готівкою, вивезення її надлишків і непридатних до обігу банкнот і монет» до територіальних управлінь відповідні заявки за підписом уповноваженої особи банку з розподілом сум у розрізі номіналів (для здавання — з орієнтовним розподілом сум за номіналами).

Територіальне управління НБУ розглядає заявки на підкріплення банків (філій) готівкою, здійснює аналіз структури банкнот і монет в обігу, насиченості обігу банкнотами та монетами всіх номіналів, розмінності банкнот і монет, що перебувають в обігу, і, врахо­вуючи фактичну наявність банкнот і монет у сховищах територіаль­ного управління, визначає остаточні обсяги підкріплень готівкою.

Видача банкам підкріплень готівкою з оборотних кас територіальних управлінь НБУ здійснюється за умови надходження до них відповідних сум з кореспондентських рахунків банків у операційний день отримання готівки.

Банки отримують готівку з доставкою власними силами безпосередньо з видаткової каси територіальних управлінь НБУ за дові­реністю, типова форма якої передбачена Інструкцією про порядок реєстрації виданих, повернутих і використаних довіреностей на одержання цінностей, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від 16.05.96 № 99; у разі доставки готівки службою перевезення цінностей та інкасації територіальних управлінь — за описами в національній валюті цінностей, що перевозяться.

Для відображення в бухгалтерському обліку операцій з готівкою та банківськими металами банки можуть використовувати згідно з обліковою політикою відповідні транзитні рахунки, рахунки кредиторської та дебіторської заборгованості з дальшим відображенням цих операцій за рахунками з обліку готівки та банківських металів.

У бухгалтерському обліку операції з підкріплення за використання послуг інкасаторів відображаються такими бухгалтерськими проведеннями:

• перерахування коштів для отримання готівки територіальному управлінню НБУ:

Дебет рахунка 1811 А Кредит рахунка 1200 А

• отримання готівки через інкасаторів територіальних управлінь і оприбуткування її в касу банку:

Дебет рахунка 1001 А або Дебет рахунка 1002 А Кредит рахунка 1811 А

Під час вивезення банком готівки, у тому числі непридатної до обігу, до територіального управління НБУ за використання бан­ком рахунка 1007 «Банкноти та монети в дорозі» здійснюються такі бухгалтерські проведення:

• видача готівки інкасаторам:

Дебет рахунка 1007 А Кредит рахунка 1001 А» або Кредит рахунка 1002 А після отримання підтвердження від територіального управ­ління про отримання готівки:

Дебет рахунка 1811 Кредит рахунка 1007 А

• після надходження на коррахунок банку коштів у рахунок оплати готівки:

Дебет рахунка 1200 А Кредит рахунка 1811 А

Якщо відповідно до облікової політики в бухгалтерській моделі не використовується рахунок 1007, то банк здійснює такі бухгалтерські проведення:

• видача коштів інкасаторам:

Дебет рахунка 1811 А

Кредит рахунка 1001 А або Кредит рахунка 1002 А

• після надходження на коррахунок банку коштів в оплату за готівку:

Дебет рахунка 1200 А Кредит рахунка 1811 А

Якщо банк здає готівку до територіального управління НБУ влас- ними силами, то здійснюються такі бухгалтерські проведення:

• на суму готівки, що передана до територіального управління:

Дебет рахунка 1007 А Кредит рахунка 1001 А абоКредит рахунка 1002 А

у разі надходження на коррахунок банку коштів:

Дебет рахунка 1200 А Кредит рахунка 1911 П

• після надходження підтвердження від територіального управ­ління НБУ про отримання готівки:

Дебет рахунка 1911 П

Кредит рахунка 1007 А

У разі виявлення територіальним управлінням НБУ, Централь­ним сховищем нестачі банкнот (монет) банк згідно з Інструкцією про касові операції № 337 відшкодовує відповідну суму протягом трьох днів із дня отримання акта про розбіжності.

Якщо нестача пов’язана з діями відповідальних працівників банку, то на суму нестачі здійснюється таке бухгалтерське проведення:

Дебет рахунка 3552 А «Нестачі та інші нарахування на працівників банку»;

Кредит рахунка 1811 А «Дебіторська заборгованість за опе­раціями з готівкою».

Відшкодування винними особами нестачі супроводжується бухгалтерським записом:

Дебет рахунка 1001 А «Банкноти та монети в касі банку» або

Дебет рахунка 1002 А «Банкноти та монети в касі відділень банку», або

Дебет рахунка 1200 А «Кореспондентський рахунок банку в Національному банку України», або

Дебет рахунка 2620 АП «Кошти на вимогу фізичних осіб»;

Кредит рахунка 3552 А «Нестачі та інші нарахування на працівників банку».

Якщо встановити винних осіб неможливо, то сума нестачі списується на витрати банку:

Дебет рахунка 7399 А «Інші операційні витрати»;

Кредит рахунка 1811 А «Дебіторська заборгованість за опе­раціями з готівкою».

Під підкріпленням розуміють поповнення запасів готівки у сховищах, оборотних касах, касах банків, банкоматах.

При відображенні у обліку операцій з підкріплення використовують такі рах:

1811-«Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою» (А)

За Дебетом рахунку проводяться суми перерахування коштів за готівку або суми готівки що передається.

За Кредитом рах.проводяться суми з погашення дебіторської заборгованості за готівкою

1911-«Кредиторська заборгованість за операціями з готівкою» (П)

За Кредитом рах.проводяться суми кредиторської заборгованості за опер.з готівкою.

За Дебетом-проводяться суми з погашення кредиторської заборг.за опер.з готівкою.

Підкріплення банків готівкою національної валюти територіальними управліннями НБ здійснюється після надходження відповідних сум з кореспондентських рахунків банків.

Підкріплення банків готівкою територ. Управліннями НБУ здійснюється після надходження відповідних сум з кориспонденських рах. в банках.

В обліку операції з підкріпленням готівкою здійснюються з використання інкасаторів відображають такими проведеннями:

1. Списано кошти для перерахунку:

Дт 1811 Кт 1200

2. Отримання коштів територ.управлінням

Дт 1001,1002 Кт 1811

Під час вивезенням банком готівки, в тому числі непридатному , здійсн.такі проводки:

1. Видача готівки інкасаторам:

Дт 1007 Кт 1001,1002

2. Отримання підтвердження про отримання готівки

Дт 1811 Кт 1007

3.Після надходження коштів на кориспонденських рахунках в НБУ

Дт 1200 Кт 1811