28. Облік операцій з повернення раніше списаної безнадійної заборгованості за основним кредитним боргом та нарахованими процентними доходами

Банки зобов’язані продовжувати роботу з клієнтами щодо повернення ними боргу, списаного за рахунок резервів, протягом строку позовної давності.

Якщо протягом строку позовної давності безнадійну кредитну заборгованість не погашено, то її визначають повністю безнадійною і списують з позабалансових рахунків

Може статися, що фінансовий стан позичальника покращився і він сплачує частково або повністю суму наданого кредиту та нараховані процентні доходи, що їх було вже списано за рахунок спеціальних резервів.

Приклади:

1.За умови, що безнадійна заборгованість погашається в поточному році;

• повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості за міжбанківським кредитом Дт 1200 Кт 7701

• повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості за кредитами наданими СГ або фізичним особам

Дт 2600 (1001) Кт 7702

• повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості за нарахованими доходами: Дт 1200, 2600, 1001 Кт 7720

2. За умови, що безнадійна заборгованість погашається у наступному за звітним році.

Облікова процедура:

• повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості за міжбанківським кредитом: Дт 1200 Кт 6711

• повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості за кредитами наданими СГ або фізичним особам: Дт 2600 (1001) Кт 6712

• повернення раніше списаної суми безнадійної заборгованості за нарахованими доходами: Дт 1200, 2600, 1001 Кт 6717

Як за першим, так і за другим варіантами одночасно на суму отриманого платежу виконуються бухгалтерські проведення за позабалансовими рахунками:

Дт 9910;

Кт рахунки для обліку списаної у збиток заборгованості (9611, 9600, 9601).

29. Облік позабалансових зобов’язань із кредитування

Кредит починає існувати як актив тільки тоді, коли банк узяв на себе безвідкличне зобов’язання з кредитування клієнта (контрагента). У разі, коли дата операції (дата укладення контракту) і дата переказування коштів клієнту не збігаються, тобто виникає розрив між цими двома операціями, банк відображає на позабалансових рахунках факт виникнення зобов’язання.

До кредитних операцій, що обліковуються поза балансом, належать:

• гарантії, тобто умовні зобов’язання, імовірність виконання яких залежить від платоспроможності та фінансового стану контрагента. До них належать:

• видані акцепти та індосаменти;

• підтверджені безвідкличні акредитиви;

• тверді зобов’язання з кредитування, за якими банк повинен виплатити або авансувати грошові кошти у разі прийнятого контрагентом рішення скористатися ними.

• невикористані кредитні лінії;

• залишок за овердрафтом;

• непокриті акредитиви.

Позабалансові зобов’язання, які виникають як результат укладених контрактів, обліковуються за розділами 90 – 95 класу 9 плану рахунків бухгалтерського обліку банків.

При наданні гарантії здійснюється такий бухгалтерський запис:

Дт рахунки для обліку наданих гарантій (9000, 9020) Кт “Контррахунок”.

Отримані гарантії обліковуються:

Дт “Контррахунок” Кт рахунки для обліку отриманих контр гарантій (9015, 9036)

При отриманні банком коштів як забезпечення гарантії здійснюється запис:

Дт рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів;

Кт рахунки для обліку коштів у розрахунках, рахунки для обліку залучених вкладів.

Якщо банк надає кошти іншому банку як забезпечення гарантії, то в бухгалтерському обліку це відображається так:

Дт рахунок для обліку коштів у розрахунках, розміщених в інших банках;

Кт рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів.

Банк за наданими гарантіями отримує комісійні доходи та обліковує їх як доходи за позабалансовими операціями.

Якщо є ймовірність того, що банк буде змушений платити за наданими зобов’язаннями, то сума наданої гарантії вважається такою, що стала сумнівною, та відображається за відповідним рахунком з обліку сумнівних гарантій:

Дт рахунки для обліку сумнівних гарантій Кт рахунки для обліку наданих гарантій.

При виконанні банком зобов’язань за наданими гарантіями, авалями, поручительствами на сплачену суму здійснюється запис:

Дт рахунки для обліку сумнівної заборгованості за виплаченими гарантіями;

Кт рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів, рахунки клієнтів.

Невикористані позабалансові зобов’язання можуть списуватися з обліку в разі:

• отримання клієнтом кредиту в межах відкритої кредитної лінії;

• використання можливостей овердрафту;

• виплати банком коштів на погашення виданої гарантії.

У всіх цих випадках складається запис:

Дт “Контррахунок”

Кт рахунки для обліку наданих гарантій, рахунки для обліку сумнівних гарантій.

Якщо гарантія забезпечена грошовими коштами, то банк виконує гарантію, що підтверджується записом:

Дт рахунки для обліку коштів у розрахунках;

Кт рахунки для обліку сумнівної заборгованості за виплаченими гарантіями.

У разі визнання банком заборгованості за виплаченими гарантіями безнадійною, щодо повернення вона списується за рахунок спеціального резерву, що обліковується за рахунками класу 3 Плану рахунків.

Погашенню заборгованості за виконаною гарантією відповідає запис:

Дт рахунки для обліку грошових коштів та банківських металів;

Кт рахунки для обліку сумнівної заборгованості за виплаченими гарантіями.