42. Облік реалізації цінних паперів.

У разі реалізації ЦП з торгового портфеля прибуток чи збиток (різниця між вартістю реалізації та балансовою вартістю) відображається в банку-продавці за аналітичним рахунком 6203. На дату операції на суму договору про продаж цінних паперів за позабалансовими рахунками здійснюються такі бухгалтерські проводки: Д-т 9350,990 К-т 990, 9360 Переоцінка цінних паперів, за якими укладений договір про продаж за визначеною вартістю реалізації, між датою операції і датою розрахунку в бухгалтерському обліку не відображається. На дату розрахунку за позабалансовими рахунками здійснюються зворотні бухгалтерські проводки: Д-т990, 9360 К-т 9350, 990

Банк-продавець на дату розрахунку припиняє визнавати ЦП і здійснює за балансовими рахунками такі бухгалтерські проводки: за акціями та іншими цінними паперами з нефіксованим прибутком: Дебет рахунків Кореспондентський рахунок, поточний рахунок Дебет/Кредит рахунку 3007 Кредит рахунків 3002, 3003, 3005 Кредит/Дебет рахунку 6203; за борговими цінними паперами: Дебет рахунків Кореспондентський рахунок, поточний рахунок Кредит рахунків 1408, 3018 - на суму нарахованих доходів від дати останньої сплати купона до дату розрахунку за цінними паперами, що реалізовуються; Кредит рахунків 1400, 1401, 1402, 1403, 1404, 3010, 3011, 3012, 3013, 3014 - на суму номіналу; Дебет/Кредит рахунків 1405, 3015 Дебет/Кредит рахунків 1406, 3016/1407, 3017 - на суму дисконту/премії Кредит/Дебет рахунку 6203. Комісійні витрати, здійснені під час продажу акцій та інших ЦП з нефіксованим прибутком або боргових цінних паперів, відображаються такою бухгалтерською проводкою: Дт рах 7103 Кредит рах Коресп рахунок, пот рахунок.

43. Облік інвестицій в асоційовані і дочірні компанії.

Вкладення банку в асоційовані і дочірні компанії визнаються фінансовими інвестиціями, тому обліковуються за рахунками класу 4 «Фінансові та капітальні інвестиції» у розрізі груп 410 «Інвестиції в асоційовані компанії» і 420 «Інвестиції в дочірні компанії».

Інвестиції обліковуються за методом участі в капіталі на останній день місяця, в якому об’єкт інвестування набуває ознак асоційованої або дочірньої компанії.

Для визначення суми коригування балансової вартості інвестицій в асоційовані і дочірні компанії, що обліковуються за методом участі в капіталі, необхідно визначити частку банку в чистому прибутку (збитку) емітента за звітний період і частку банку в змінах власного капіталу емітента за звітний період.

Сума частки банку в чистому прибутку (збитку) емітента визначається пропорційно до частки банку в статутному капіталі емітента й обліковується проведенням:

Дебет рахунків груп 410, 420;

Кредит рахунка 6310 П «Дохід від інвестицій в асоційовані компанії»;

Кредит рахунка 6311 П «Дохід від інвестицій у дочірні компанії».

Якщо емітент звітує про збитки, то це свідчить про зменшення вартості і фінансової інвестиції. В обліку фіксується запис:

Дебет рахунка 7310 А «Втрати від інвестицій в асоційовані компанії»;

Дебет рахунка 7311 А «Втрати від інвестицій в дочірні компанії»;

Кредит рахунків груп 410, 420 (у розрізі емітентів).

Паралельно з розрахунком збільшення (зменшення) вартості інвестицій на основі питомої ваги чистого прибутку емітента, що належить інвесторові, визначається частка банку в зміні загальної величини власного капіталу емітента. Ясна річ, зміни за рахунок чистого прибутку вдруге не враховуються.

Збільшення (зменшення) інвестиції фіксується через запис за рахунком 5103 П «Результати переоцінки інвестицій в асоційовані та дочірні компанії».

У табл. 8.2 наведено комплекс рахунків, що забезпечують відображення в обліку операцій банків з цінними паперами.

Показник	Торговий портфель		Цінні папери у портфелі на продаж		Цінні папери у портфелі до погашення	Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії
	акції	боргові	акції	боргові	боргові	акції (паї)
Номінал	3002 3003 3005	1400 1401 1402 1403 1404 3010 3011 3012 3013 3014	3102 3103 3105	1410 1411 1412 1413 1414 1430 3110 3111 3112 3113 3114	1420 1421 1422 1440 3210 3211 3212 3213 3214	4102 4103 4109 4202 4203 4209
Переоцінка	3007	1405 3015	3107	1415 1435 3115		4102 4103 4109 4202 4203 4209
Дисконт		1406 3016		1416 1436 3116	1426 1446 3216
Премія		1407 3017		1417 1437 3117	1427 1447 3217
Нараховані доходи	3008	1408 3018	3108	1418 1438 3118	1428 1448 3218
Прострочені нараховані доходи				1419 3119	1429 3219

Увага! З 1 січня 2006 р. набуває чинності нова Інструкція з бухгалтерського обліку операцій із цінними паперами в банках України, затверджена ПП НБУ від 03.10.05 № 358. У ній передбачено окремі нові норми, що за темою 8 не описані. Ознайомтеся з ними самостійно.

Інвестиції в асоційовані та дочірні компанії є фінансовими та капітальними інвестиціями банку. їх слід розглядати залежно від взаємовідносин та ступеня контролю інвестора за оперативною та фінансовою діяльністю компанії, в яку були здійснені інвестиції. Інвестиції банку в асоційовані та дочірні компанії показано на рис. 6.2. Фінансові та капітальні інвестиції банку обліковуються на рахунках груп:410 і 420. Здійснені інвестиції первісно оцінюються за собівартістю, витрати пов'язані з придбанням інвестиції збільшують суму такої інвестиції. Якщо вартість придбання інвестицій в асоційовані та дочірні компанії перевищує частку банку-інвестора в справедливій вартості чистих активів, то виникає гудвіл; якщо частка банку в справедливій вартості придбаних чистих активів перевищує вартість придбання інвестиції в асоційовані та дочірні компанії, то виникає негативний гудвіл. Гудвіл обліковується як складова вартості інвестиції. Банк щорічно перевіряє гудвіл на зменшення корисності.

Рис. 6.2. Інвестиції банку в асоційовані та дочірні компанії

Здійснення інвестицій в асоційовані та дочірні компанії відображається в обліку: Д-т 4102,4103,4105,4202,4203,4205

К-т 1200,2600 – на суму вартості придбання

Якщо під час здійснення інвестиції виникає негативний гудвіл, різниця між вартістю придбання і часткою інвестора в справедливій вартості активів і зобов'язань обліковується за рахунком 6310 або 6311.

Інвестиції в асоційовані компанії обліковуються за методом участі в капіталі, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму частки інвестора в чистому прибутку (збитку) та в сумі зміни загальної величини власного капіталу об'єкта інвестування за звітний період. Визнання частки банку в чистому прибутку емітента відображається в обліку: • у разі збільшення балансової вартості фінансової інвестиції: Д-т 4102,4193,4105 К-т 6310Облік операцій з цінними паперами та інвестицій банку • у разі зменшення балансової вартості інвестиції: Д-т 7310 К-т 4102,4103,4105 Визнання змін у власному капіталі емітента відображається такими бухгалтерськими проводками: • у разі збільшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку зі збільшенням власного капіталу об'єкта інвестування:

Д-т 4102,4103, 4105 К-т 5103 • у разі зменшення вартості фінансових інвестицій у зв'язку зі зменшенням власного капіталу об'єкта інвестування виконується обернена бухгалтерська проводка. Якщо залишку за рахунком 5103 не вистачає, то така різниця списується з рахунку 5030 або 5031. Балансова вартість інвестицій в асоційовані компанії зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування і відображається в обліку: Д-т 1200, 2600 К-т 4102, 4103, 4105 – на суму отриманих дивідендів Нарахування дивідендів за інвестиціями банку в дочірні компанії відображається в обліку: Д-т 4208

К-т 6300 Сума отриманих дивідендів відображається: Д-т 1200,2600

К-т 4208 Зменшення корисності інвестицій в асоційовані та дочірні компанії відображається в обліку: Д-т 7310,7311 К-т 4102, 4103,4105, 4202,4203,4205

Інвестиції в дочірні компанії можуть бути переведені: • в інвестиції в асоційовані компанії; • портфель на продаж. Переведення інвестицій в асоційовані та дочірні компанії в портфель на продаж здійснюється за балансовою вартістю. Переведення інвестицій в асоційовану компанію в інвестиції в дочірню компанію відображається в обліку як поетапне придбання інвестицій. Переведення інвестицій у дочірню компанію в інвестиції в асоційовану компанію здійснюється за собівартістю з урахуванням зменшення корисності інвестицій у дочірню компанію. У разі продажу інвестицій в асоційовані та дочірні компанії вони переводяться в портфель цінних паперів на продаж.