3. Классификация налогов. Элементы налогообложения.

Классификация налогов это группировка их по ряду наиболее существенных признаков. Классификация налогов позволяет выявить различия и сходства разнообразных налогов. Существует несколько вариантов классификации налогов:

1.От объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства.

По данному признаку налоги делятся на прямые и косвенные.

К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, землю, подоходный).

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные.

Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования (земельный, имущественный, промысловый, на денежный капитал). В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика, к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.

Косвенные налоги взимаются непосредственно - через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.

2.По использованию. По данному признаку налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение (например: налог на транспортные средства, налог на приобретение транспортных средств, ранее используемые для формирования дорожного фонда).

3.От органа, взимающего налоги и распоряжающегося ими различаются центральные (общегосударственные) и местные налоги.

4.По экономическому признаку. По экономическим признакам объекта различаются налоги на доходы и налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения; во втором случае - это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.

Существует четыре способа взимания налогов в зависимости от способов учета и оценки объектов обложения:

1.Кадастровый. По данному способу учет и взимание налога осуществляются на основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности (земельный, имущественный) без учета фактической доходности.

2.По декларации налогоплательщика. В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты исчисляет и уплачивает сумму налога.

3.У источника получения дохода. Налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.

4.На основе патента. Налог уплачивается за получение доходов от разнообразных видов деятельности, по которым трудно определить и учесть их объемы.

Используются два метода налогового учета:

1. Кассовый. Согласно кассовому методу доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества и произведенной по ним оплаты.

2.Метод начислений. По методу начислений доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо от времени оплаты..

Второй метод принят к применению всеми плательщиками Казахстана. Его недостаток для плательщиков - налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.

В налоговом механизме применяется инструментарий из взаимосвязанных элементов. К элементам налогообложения относятся: субъект, носитель, источник налога, единица обложения, налоговая ставка, квота, налоговый оклад, налоговые льготы, сроки и порядок уплаты, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, контроль за уплатой налогов, санкции за нарушение налогового законодательства.

Субъект налога (налогоплательщик) - это физическое или юридическое лицо, на которое обязано в соответствии с законодательством обязанность уплатить налог.

Носители налогов - физические лица, конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое налоговое бремя, то есть граждане государства.

Объект налога - имущество, доход или оборот, подлежащие обложению, измеримые количественно, которые служат базой для исчисления налога.

Источник налога - доход, из которого выплачивается налог.

Единица обложения - единица измерения объекта налога, установленная для счета (1 тенге, 1 гектар, 1 метр, единица измерения товара и др.)

Налоговая ставка - величина налогового обязательства по исчислению налога и другого обязательного платежа в бюджет на единицу измерения объекта налогообложения или налоговой базы. По методу построения ставки налогов бывают твердые и процентные:

1) твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме к единице обложения, независимо от размеров доходов (применяются при обложении реальными налогами — земельным, имущественным).

2) процентные ставки бывают трех видов: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные:

• пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого процента независимо от размера объекта налога;

• прогрессивные - предполагают возрастание величины ставки по мере роста дохода. Это те налоги, бремя которых сильнее давит лиц с большими доходами.

• регрессивные ставки понижаются по мере увеличения объекта обложения или, наоборот, увеличиваются при уменьшении объекта.

Контроль за правильностью взимания налогов и других обязательных платежей осуществляется государственной налоговой службой. Задачи, компетенция, порядок деятельности налоговых органов и их должностных лиц, ответственность за нарушение прав и интересов плательщиков определяется законодательством государства.

К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство, применяются санкции в виде взысканий сумм, скрытых ими, заниженных доходов; штрафов в долевом или кратком размере в зависимости от тяжести нарушения; пени за просрочку платежей в бюджет.