Основные отличия нормативного метода учета от системы «стандарт-костинг»

Область сравнения	«Стандарт-костинг»	Нормативный метод
Учет изменений норм	Текущий учет изменений норм не ведется	Ведется в разрезе причин и инициаторов
Учет отклонений от норм прямых расходов	Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты	Отклонения документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты
Учет отклонений от норм косвенных расходов	Косвенные расходы относятся на себестоимость в пределах норм, отклонения выявляются с учетом объема производства и относятся на результаты финансовой деятельности	Косвенные расходы относятся на себестоимость в сумме фактически произведенных затрат, отклонения относятся на издержки производства
Степень регламентации	Нерегламентирован, не имеет единой методики установления стандартов и ведения учетных регистров	Регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы
Варианты ведения учета	Учет затрат, выпуска продукции и незавершенного произ­водства ведется по стандарт­ной себестоимости. Затраты на производство учи­тываются по фактическим расходам, выпуск продукции - по нормативным, остаток незавершенного произ­водства - по стандартам с учетом отклонений.	Незавершенное производство и выпуск продукции оцениваются по нормам на начало года, в текущем учете выделяются отклонения от норм Незавершенное производство и выпуск продукции оценива­ется по нормам на начало года, в текущем учете выявляются отклонения от плана. Все издержки учитываются по текущим нормам

Сравнение данных методов позволяет сделать следующие выводы:

1. Оба метода учитывают затраты в пределах норм.

2. Оба метода предполагают учет полных затрат.

3. В учете по методу «стандарт-костинг» расходы сверх установлен­ных норм относятся на виновных лиц или на результаты финансово-хозяйственной деятельности и не включаются в затраты на про­изводство, как при нормативном методе.

В условиях «стандарт-костинг» изменение норм в текущем учете не предполагается. При нормативном методе это возможно.

В отличие от «стандарт-кост» традиционная система норматив­ного учета не сориентирована на процесс реализации (сосредоточена на производстве), а потому не позволяет обосновывать цены.

Система калькулирования стандартных затрат включает:

• установление стандартов затрат;

• накопление данных о фактических затратах;

• анализ отклонений и составление отчетности;

• исследование отклонений;

• внесение необходимых корректив.

Разработка стандартов осуществляется подразделениями, которые отвечают за те или иные статьи затрат. Обычно технологический отдел определяет стандарты ис­пользования материалов, а отдел снабжения устанавливает стандарты цен на материалы. Производственный отдел разрабатывает стандарты рабочего времени на операции, а отдел персонала - тарифные ставки оплаты труда соответствующих категорий рабочих.

В процессе разработки стандартов материальных затрат используются соответствующие инженерные расчеты: карты раскроя, рецептура разных смесей и др. Эти стандарты учитывают определенную часть брака, простой оборудования и другие затраты, которых невозможно избежать при существующих условиях деятельности.

Установление стандартов затрат на оплату труда начинается с определения перечня рабочих операций, их нормативной длительности и суммы заработной платы, которая подлежит начислению за выполнение каждой опе­рации, исходя из установленных тарифных ставок.

Утвержденные стандарты обобщаются бухгалтером в карте стандартной себестоимости единицы продукции. Стандарты затрат периодически пересматривают того, чтобы они соответствовали современным и реальным условиям производства.

Первоначально система калькулирования стандартных затрат была ориентирована на контроль затрат на уровне отдельных изделий. Однако наиболее эффективное ее применение стало возможным только после ее объединения учета ответственности и калькулирования стандартных затрат. Это дало возможность контролировать затраты непосредственно в местах их возникновения и установить ответственность конкретных должностных лиц за отклонения от стандартов.

Анализ отклонений должен отвечать на два вопроса:

- Какая разница между фактическими и стандартными затратами?

- Почему возникла эта разница?

На практике очень мало компаний применяют полное или частичное документирование отклонений от стандартов. Это объясняется тем, что главный акцент сделан непосредственно на контроль стандартов на уровне центров ответственности.

Перед ответственными за расходование ресурсов лицами ставится задача не документировать отклонения, а своевременно на них реагировать.

Поэтому отклонения от стандартов обычно выявляют в конце месяца расчетным путем и отражают в отчетах по центрам ответственности с указанием причины их возникновения. Расчет отклонений осуществляется для отдельных статей затрат с указанием факторов, вызвавших эти отклонения.

Анализ отклонений проводится по твердому и гибкому бюджету. Когда считают отклонения от твердого (статичного) бюджета, то не делают никаких поправок на отчетные показатели. Гибкая смета составляется после завершения периода с целью пересчета запланированного расхода ресурсов, исходя из фактического объема произведенной продукции. Отклонения, исчисленные по гибкой смете, предоставляют менеджерам более ценную информацию, чем отклонения, определенные с использованием статичной сметы. Анализ отклонений по твердой и гибкой смете, проведенный способом цепных подстановок, представлен в табл. 7.4, 7.5, 7.6, 7.7.

Таблица 7.4