Анализ отклонений по постоянным производственным накладным расходам

№ подст.	Частные показатели			Обобщающий пок-ль – постоянные ПНР, грн.	Размер влияния, грн.	Фактор
	Объем, ед.	Чел.-час.на ед.	Ставка распр. пост. ПНР, грн./час
1	2	3	4	5 (к.2×к.3×к.4)	6	7
0	С - 2500	С - 5	С - 0,5	С - 6250	Р1 – С = -1250 (Б)	Уменьшение объема
1	Ф - 2000	С - 5	С - 0,5	Р1 - 5000 (гибкий бюджет)	Р2 - Р1 = +500 (Н)	Увеличение кол-ва чел-час на ед.
2	Ф - 2000	Ф - 5,5	С - 0,5	Р2 - 5500	Ф – Р2 = +650 (Н)	Увеличение ставки распр. пост. ПНР
3	Ф - 2000	Ф - 5,5	Ф - 0,559	Ф - 6150
Итого по твердому бюджету Ф – С = 6150 – 6250 = - 100 (Б)					-100 (Б)
Итого по гибкому бюджету Ф - Р1 = 6150 – 5000 = +1150 (Н)					+500+650 = +1150 (Н)

С, Ф, Р – соответственно стандартные, фактические и расчетные показатели; Б, Н – соответственно благоприятное и неблагоприятное отклонение.

Разновидность способа цепных подстановок – способ абсолютных разниц – позволяет провести анализ отклонений по формулам:

изменение обобщающего показателя за счет изменения количественного частного показателя = изменение количественного частного показателя × качественный стандартный частный показатель;

изменение обобщающего показателя за счет изменения качественного частного показателя = изменение качественного частного показателя × количественный фактический частный показатель.

На первом этапе анализируются отклонения по материалам. Стандартная стоимость потребленных материалов зависит от двух факторов – стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены на него.

Отклонение за счет цен на материалы = (фактическая цена за единицу продукции – стандартная цена за единицу) х количество закупленного материала.

Отклонение фактических затрат от стандартных по использованию материалов = (фактический расход материалов – стандартный расход материалов) х стандартная цена материала.

Совокупное отклонение расхода материалов от стандартного с учетом обоих факторов – это разница между фактическими затратами на материал и стандартными затратами с учетом фактического выпуска продукции.

Вторым этапом расчетов является выявление отклонений фактических трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения. Общая сумма начисленной заработной платы при почасовой форме оплаты труда зависит от количества фактически отработанного времени и от ставки оплаты труда. Соответственно и размер отклонения фактически начисленной заработной платы основных рабочих от ее стандартной величины определяется двумя факторами — отклонением по ставке заработной платы и отклоне­нием по количеству отработанных часов, то есть по производительности труда.

Отклонение по ставке заработной платы определяется как разница между фактической и стандартной ставками заработной платы, умноженная на фактическое число отработанных часов.

Отклонение по производительности труда = (Фактически отработанное время в часах - Стандартное время на фактический выпуск продукции) х Стандартная почасовая ставка заработной платы.

Совокупное отклонение фактической начисленной заработной платы от её стандартной величины = фактическая начисленная заработная плата основных рабочих – стандартные затраты по заработной плате с учетом фактического объема производства.

На третьем этапе рассчитываются отклонения от норм фактических накладных расходов. Для этого вводится показатель «нормо-час» и выпуск продукции (сметный и фактический) оценивается в нормо-часах. Нормо-час — это время, которое необходимо затратить на производство единицы продукции в условиях наиболее эффективной работы предприятия.

Нормативная ставка распределения постоянных расходов — это частное отделения сметных постоянных накладных расходов на производство в нормо-часах. Аналогично рассчитывается нормативная ставка распределения переменных накладных расходов. Эти ставки нужны для того, чтобы в дальнейшем скорректировать сметные накладные расходы с учетом фактически достигнутого объема производства.

Отклонение по постоянным накладным расходам определяется аналогично предыдущим расчетам — как разница между фактическими накладными расходами и их сметной величиной, скорректированной на фактический выпуск.

Далее вычисляют то значение постоянных накладных расходов, которое по норме должно было соответствовать фактически достигнутому объему производства. Для этого фактический объем производства в нормо-часах умножают на ставку распределения накладных расходов.

Отклонение фактических постоянных накладных расходов от сметных формируется под воздействием двух факторов:

1. за счет отклонений в объеме производства;

2) за счет отклонений фактических постоянных расходов от сметных. Влияние первого фактора оценивается по формуле:

(Сметный выпуск продукции в нормо-часах - Фактический выпуск продукции в нормо-часах) х Нормативная ставка распределения постоянных накладных расходов.

Второй фактор оценивается как разность между фактическими и сметными постоянными расходами. Аналогичные расчеты выполняются по переменным накладным расходам.

В обобщенном виде информация об отклонениях от стандартных затрат представлена на рис. 7.4.

Управление по отклонениям предусматривает, что анализ отчета об исполнении бюджета должен обратить внимание менеджеров, прежде всего, на значительные отклоне­ния. Именно поэтому следует учитывать: • размер отклонений; • повторяемость отклонений; • контролируемость; • положительные отклонения; • стоимость и полезность исследования.

На практике менеджеры достаточно часто применяют «правило большого пальца», по которому отклонение надо исследовать, если его абсолютный размер превышает определенную сумму или отношение отклонения к сумме стандартных расходов превышает заранее установленный процент.

АНАЛИЗ ОТКЛОНЕНИЙ ОТ СТАНДАРТОВ

О тклонение за счет изменения цены материалов = (фактическая цена – стандартная цена) х фактическое количество

О тклонение за счет использования материалов = (фактическое количество – стандартное количество) х стандартная цена

О тклонение затрат на оплату труда за счет изменения тарифной ставки = (фактическая тарифная ставка – стандартная тарифная ставка) х фактическое количество часов

О тклонение затрат на оплату труда за счет производительности труда = (фактическое количество часов – стандартное количество часов) х стандартная тарифная ставка

О тклонение за счет изменения ставки распределения переменных накладных расходов = (фактическая ставка распределения – стандартная ставка распределения) х фактическое количество часов труда

О тклонение переменных накладных расходов за счет производительности = (фактическое время - стандартное время для фактического объема производства) х стандартная ставка распределения производственных накладных расходов

О тклонение постоянных производственных накладных расходов за счет исполнения бюджета = фактические постоянные накладные расходы – бюджетные постоянные накладные расходы

Отклонение постоянных производственных накладных расходов за счет изменения объема = (фактический объем производства - бюджетный объем производства) х стандартная ставка распределения постоянных накладных расходов на изделие, В том числе: за счет производительности труда = (фактическое количество часов труда - стандартное количество часов труда на фактический объем) х стандартная ставка распределения производственных накладных расходов за счет использования мощности = (фактическое время – бюджетное время) х стандартная ставка распределения постоянных накладных расходов

Рис. 7.4. Анализ отклонений от стандартов

Абсолютная величина отклонений безусловно важна. Но их относительный уровень еще важнее. Менеджер, вероятно, скорее обратит внимание на отклонение по материалам за счет их использования в 40000 грн., которое составляет 20% стандартных материальных затрат, чем на отклонение затрат на оплату. Другой подход к решению об исследованиях делит их с точки зрения повторяемости. Еще одним важным аспектом исследований является их контролируемость. Это означает, что менеджер охотнее будет исследовать отклонения, которые контролируются определенными должностными лицами (например, отклонения расходов по зарплате за счет производительности), чем отклонения, на которые предприятие влиять не может (например, отклонения по материалам за счет цен). При этом необходимо исследовать не только значительные негативные отклонения, но и позитивные. Например, исследование позитивного отклонения расходов на оплату труда за счет производительности позволяет изучить и распространить передовой опыт внутри предприятия. Принимая решения о изучении отклонений, следует взвесить затраты на проведение исследования и возможную выгоду. Затраты на исследования включают время, которое тратит персонал на изучение отклонений.

Польза исследования отклонений - это возможность уменьшить будущие производственные потери, устранив причины неблагоприятных отклонений или распрос­транение опыта, связанного с положительными отклонениями. Сопоставление затрат и выгоды исследования позволяет менеджеру определить целесообразность его проведения.