Тема 8. Аудит и принятие управленческих решений

8.1. Аудит релевантной информации для принятия оперативных управленческих решений

Разнообразные ситуации, возникающие в процессе текущей и долгосрочной деятельности предприятия, заставляют менеджеров постоянно делать выбор из нескольких альтернативных вариантов такого действия, которое обеспечивает достижение поставленной цели или решение определенной проблемы.

Учетная информация, используемая для принятия управленческих решений, должна быть релевантной, своевременной и достоверной. Релевантной является только та информация, которая может влиять на решение менеджера. При этом она должна быть передана своевременно, иначе потеряет ценность. Кроме того, данные учета должны быть объективными и не содержащими ошибок.

Менеджер должен быть убежден, что информация, лежащая в основе его управленческих решений, соответствует указанным выше требованиям. Для этого он организует проведение аудита – независимой проверки финансовых отчетов, а также относящейся к ним информации с целью получения выводов.

Аудиторская деятельность в Украине регламентируется Законом Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.05.93 г. В соответствии с этим Законом задачей аудита является проверка общественной бухгалтерской отчетности, первичных документов и другой информации относительно финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.

Аудит представляет собой внешний независимый финансовый контроль, осуществляемый независимыми дипломированными аудиторами.

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. Основной предпосылкой такого контроля является взаимная заинтересованность предприятий в лице их владельцев, государства в лице налоговой службы и аудита в обеспечении достоверности учета и отчетности.

Аудиторский контроль осуществляется должностными лицами (аудиторами), имеющими квалифицированный сертификат на право занятия аудиторской деятельностью на территории Украины. Аудиторские услуги могут оказываться в форме аудиторских проверок, консультаций по вопросам бухгалтерского учета, отчетности, налогообложения, анализа финансово-хозяйственной деятельности и других видов экономико-правового обеспечения предпринимательской деятельности физических и юридических лиц.

Аудит играет немаловажную роль в общей системе контроля, занимает важное место в хозяйственной жизни предприятия, независимо от формы собственности. Качественно проведенная проверка дает возможность аудитору сделать правильные выводы, выявить слабые места, ошибки и нарушения, указать на них руководству предприятия, дать рекомендации по их исправлению, предложить мероприятия по нормализации работы предприятия. Качественно и вовремя проведенный аудит позволяет не допустить совершения преступления либо вовремя устранить нарушения до наложения штрафных санкций со стороны контролирующих органов.

Следовательно, целью аудита является подтверждение: достоверности первичных данных; полноты и своевременности отражения первичной информации в сводных документах и учетных регистрах; правильности ведения учета согласно принятой учетной политике; достоверности отражения информации в отчетности.

Для достижения поставленной цели аудитором должен быть решен комплекс задач. Главными задачами аудита являются:

- контроль финансово-производственной деятельности предприятия;

- контроль выполнения договорных обязательств;

- оптимизация маркетинговой деятельности;

- подтверждение наличия и правильности составления первичных документов;

- проверка правильности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций;

- проверка соответствующих учетных регистров и их взаимосвязи, с одной стороны, с первичными документами, а с другой, - с финансовой и налоговой отчетностью;

- прогнозная экономическая экспертиза;

- объективная оценка финансового состояния предприятия;

- письменное подтверждение проведенной работы.

Независимо от того, проводится аудит в рамках внутреннего аудита или при осуществлении внешнего аудита, этот процесс включает несколько этапов, составляющих программу аудиторской проверки (рис. 8.1):

1) проверка наличия и сохранности активов;

2) аудит операций по оприходованию поступающих на предприятие ресурсов;

3) проверка правильности экономических расчетов;

4) проверка надлежащего оформления и обоснованности выбытия ресурсов;

5) аудит достоверности данных бухгалтерского и налогового учета хозяйственных операций.

ЭТАПЫ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ

1) проводится инвентаризация активов с целью выявления их наличия и состояния

2) проверяется законность, своевременность и достоверность операций по поступлению ресурсов

3) проверяется правильность экономических расчетов

4) проверяется законность, своевременность и достоверность хозяйственных операций по выбытию ресурсов

5) проверяется правильность ведения учета по синтетическим и аналитическим счетам, соответствие данных аналитических счетов записям в учетных регистрах по этим счетам, в Главной книге или другой оборотной ведомости по синтетическим счетам и в формах финансовой и налоговой отчетности

Рис. 8.1. Этапы аудиторской проверки

Предметом аудита является состояние экономических, организационных, информационных и других характеристик финансово-хозяйственной деятельности предприятия, находящейся в сфере аудиторской оценки.

Под объектами аудиторских услуг понимают отдельные или взаимосвязанные экономические, организационные, информационные или иные стороны функционирования изучаемой системы, состояние которых может быть оценено количественно и качественно.

Проведение аудиторской проверки указанных объектов производится по следующей схеме:

1.Планирование аудита;

2. Подготовительная работа аудиторов в фирме;

1. Оценка внутреннего аудита и риска;

2. Оценка эффективности системы контроля на объектах (в бухгалтерии предприятия, на местах эксплуатации объектов);

3. Аналитическая проверка;

6.Осуществление полных проверок хозяйственных операций;

7. Выявление слабых мест в системе аналитического и синтетического учета;

1. Изучение соответствующей документации и отчетности;

2. Составление аудиторского заключения;

10.Отчет перед руководством предприятия.

Аудит основывается на нормативно-правовой базе, на сведениях о событиях, процессах, которые происходят в хозяйственной деятельности предприятия, то есть на информационном обеспечении.

Профессиональная информационная коммуникация базируется на профессиональных контактах работников, занятых в аудиторском процессе.

Различают следующие виды профессиональной информационной коммуникации работников аудита:

рабочая - между членами аудиторской группы при осуществлении аудиторской проверки;

информационная прямая - исследования информации о состоянии подконтрольных объектов и их поведения в динамических процессах производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

информационная непрямая - изучение нормативно-правовых актов, которые регулируют проверяемые процессы, методических рекомендаций по проведению аудиторских проверок.

По степени познавательности информация подразделяют на два вида: новую и релевантную. Новая информация появляется впервые при изучении объекта. Релевантная - та, которая уже встречалась ранее в отчетности о производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия, то есть прототипная информация. Описание прототипа должно касаться только той части подконтрольных объектов, где выявлены нарушения. Поэтому в аудиторском заключении освещение этих объектов на основе релевантной информации должно быть достаточным для доказательства истины.

По содержанию информационное обеспечение аудита подразделяется на:

-законодательное – законодательные акты, которыми должны руководствоваться предприятия при осуществлении хозяйственных операций и их учете, а также законы, регламентирующие аудиторскую деятельность. Аудитор организует свою работу на основе Закона Украины «Об аудиторской деятельности» от 22.04.1993 года № 3125-Х11 (с изменениями и дополнениями);

-планово- и нормативно-справочное - совокупность информации, которая имеется у предприятия, подвергающегося аудиторской проверке в части планирования экономического и социального развития; нормативы. Планово-нормативные данные разрабатываются непосредственно на предприятии;

-договорное - документация о заключенных договорах, контрактах и т.д.;

-технологическое - документация об отраслевых стандартах, рецептуры, чертежи и т.п.;

-организационно-управленческое - составляется на предприятии (штатное расписание, приказы, в том числе и об учетной политике и др.);

-фактографическое - совокупность данных экономического характера о фактах (операциях), которые действительно имели место в финансовой и производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Таким образом, информационное обеспечение аудита позволяет всесторонне информировать работников, занятых проверкой, о состоянии и изменениях в функционировании объектов аудита.

Фактографическую информацию для аудита составляют:

1. Первичные документы, содержащие информацию о хозяйственных операциях;

2. Регистры синтетического и аналитического учета;

3. Инвентаризационные ведомости, свидетельствующие о фактической стоимости и наличии активов;

4. Главная книга;

5. Баланс;

6. Отчет о финансовых результатах;

7. Отчет о движении денежных средств;

8. Отчет о собственном капитале;

9. Приложения к финансовой отчетности;

10. Финансовая отчетность за предыдущий отчетный период;

11. Результаты опросов и анкетирования руководства предприятия по вопросам учета;

12. Документация внутреннего аудита;

13. Ответы на запросы от поставщиков;

14. Рабочие документы и отчет предыдущего аудитора;

15. Контракты, соглашения об аренде, страховые полисы;

16. Плановые и сметные расчеты;

17. Экономические расчеты;

18. Приказ об учетной политике.