8.2. Аудит денежных потоков для принятия долгосрочных решений о реструктуризации бизнеса, о капитальных и финансовых инвестициях

Аудит денежных средств имеет особое значение, так как именно в этой сфере наиболее часто встречаются злоупотребления, хищения, использование денег не по назначению. При помощи аудита становится возможным предотвращение нецелевого использования монетарных активов предприятия, осуществляется контроль их сохранности, а также за правильностью отражения в учете совершенных денежных операций.

Аудит кассовых операций начинается с фактической и внезапной проверки наличных денег в кассе. Причем проводится сплошная проверка всех совершенных операций. На дату проверки кассир должен составить последний кассовый отчет, вывести остаток на последнее число и сделать расписку о том, что все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию.

Наличие денег, ценных бумаг, денежных документов, оплаченных санаторно-туристических путевок, почтовых марок, марок гербового сбора и других бланков документов строгой отчетности устанавливается инвентаризацией и оформляется соответствующим заключением. Наличность в иностранной валюте вносится в материалы инвентаризации с указанием вида валюты и ее суммы, курса НБУ на день инвентаризации и суммы иностранной валюты в пересчете на гривны. Никакие документы и расписки в остаток наличности не включаются. Заявления кассира о наличии в кассе денег и других ценностей, не принадлежащих предприятию, не принимаются во внимание. В акте инвентаризации указывается фактический остаток и остаток по данным учета и определяется результат инвентаризации (недостача или излишки). При инвентаризации денежных средств в пути сверяют суммы, указанные в счете, с данными квитанций учреждений банка, почтового отделения, копии сопроводительных документов для сдачи выручки инкассаторам банка.

При исследовании денежных операций аудитору необходимо запросить, из соответствующего отделения банка справку о выданных чековых книжках на весь изучаемый период. Для того чтобы не было никаких сомнений, что полученные из банка деньги оприходованы своевременно и полностью, нужно сверить записи в журнале-ордере по счету 30 «Касса» и кассовой книге с суммами на корешках чековых книжек и в выписках с расчетного счета. Кроме того, следует обратить особое внимание на субсчета 333 «Денежные средства в пути в национальной валюте» и 334 «Денежные средства в пути в иностранной валюте».

Инвентаризация средств на текущих и других счетах производится путем сверки остатков сумм по данным бухгалтерского учета предприятия с данными выписок банка. В отдельный акт инвентаризации вносятся данные о долго- и краткосрочных финансовых вложениях в ценные бумаги, депозиты, уставный капитал другого предприятия. Наличие этих средств выявляется путем проверки в учредительных и других документах данных о паях и вкладах в уставный капитал и депозиты.

После проверки соответствия фактической суммы кассовой наличности данным бухгалтерского учета проводят аудит первичных кассовых документов (приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей и других документов с реквизитами расходного кассового ордера) и кассовой книги. При проверке обращают внимание, чтобы все документы были оформлены аккуратно и разборчиво, без исправлений и подчисток, чтобы на них имелись подписи соответствующих лиц: на приходных документах - кассира и главного бухгалтера, на расходных, кроме указанных, необходима подпись первого руководителя. Контроль за правильностью ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера.

Для обеспечения надежного хранения наличных денежных средств и прочих ценностей касса должна быть изолирована от других вспомогательных помещений, иметь сейф или несгораемый шкаф, специальное окно для проведения операций, быть оборудованной охранно-пожарной сигнализацией.

В качестве задач проведения аудита кассы и кассовых операций выделяют:

1. Обеспечение условий хранения денежной наличности и других ценностей в кассе и при их доставке из банка и сдаче в банк.

2. Соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получения средств по ним.

3. Соблюдение порядка документального оформления операций по приходу и выдаче средств из кассы.

4. Соблюдение лимитов кассовой наличности и условий выдачи денег под отчет на операционные и хозяйственные расходы и другие потребности.

5. Своевременность и полнота налогообложения наличности.

6. Контроль состояния учета кассовых операций.

Бухгалтерские документы могут изучаться как в хронологической последовательности, так и по группам качественно однородных операций. Хронологическую проверку может осуществлять аудитор, имеющий практический опыт, так как ему приходится исследовать различные кассовые и расчетные операции со ссылкой на множество нормативных актов. Изучение же документов по группам однородных операций (например, вначале кассовых, а затем расчетных) является наиболее простым способом их аудита.

При проверке достоверности осуществленных денежных операций возможны различные злоупотребления, в частности оплата фиктивных счетов и документов, взятых из архива прошедших периодов и использованных вторично, подделка подписей получателей денег, изменение текста документов, оттисков печатей и штампов, включение в платежные документы вымышленных лиц, увеличение суммы, выплачиваемой по платежной ведомости, списание сумм в больших размерах, чем это необходимо по документам, повторное списание денежных средств по одним и тем же документам. Также обязательно необходимо проверить, чтобы при получении кассиром денег по чекам в учреждении банка был уплачен 1% от полученной суммы в доход банка.

Чтобы установить злоупотребления по кассовым операциям путем использования фиктивных счетов или справок на выполненные в прошлые периоды работы, которые взяты из архива и приложены к отчету кассира, аудитор должен тщательно проанализировать все расходы производства и сосредоточиться на тех статьях, по которым есть значительное увеличение их по сравнению с планом. При возникновении сомнений проверяется, проводились ли такие работы в действительности, а также устанавливаются личные подписи и лица, которые получали деньги, подписи руководителей и даты осуществления операций.

В качестве исходной информации для аудита кассовых операций выступают приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации этих документов, документы безордерного оформления на выдачу денег, кассовая книга, журнал 1 и ведомость 1.1, выписки банков, балансы на соответствующие даты, материалы внутреннего аудита, заключения независимых экспертов и другие.

Тщательного изучения требуют кассовые операции по выдаче наличности, которая списывается на производственные и другие счета без последующего представления отчетов об их использовании.

Важным элементом аудита кассовых операций является проверка правильности их отображения на счетах бухгалтерского учета. При изучении кассовых операций необходимо определить правильность корреспонденции счетов по операциям получения денег и их расходования. Изучению подвергаются обороты по дебету и кредиту счета 30 «Касса» из ведомости № 1.1 и журнала-ордера № 1. Для этого путем арифметического подсчета по каждой их строке определяется правильность итоговых сумм, каждая из которых сравнивается с итогом по приходу и выдаче денег соответствующего кассового отчета. После этого изучается правильность разноски хозяйственных операций из отчета кассира в учетные регистры по соответствующим корреспондирующим счетам.

При проверке денежных операций аудитору целесообразно сделать письменный запрос в соответствующее отделение банка о выданных денежных чековых книжках за весь исследуемый период. Чтобы удостовериться в полном и своевременном оприходовании полученных из банка денег, сверяют суммы учетных регистров и кассовой книги с суммами, записанными на корешках чековых книжек. Для изучения правильности использования денег и соблюдения установленных лимитов размерам кассовых расходов производится сопоставление целевого назначения оприходованных и израсходованных денег за каждый месяц.

Для установления полноты оприходования полученных в банке денег проводят глубокую проверку за весь период путем сопоставления данных корешков чеков с выписками банка и данными кассовой книги и отчета или реестра кассира. При оприходовании денег в кассу из других источников изучение проводится путем встречных проверок.

Аудит операций по текущему счету начинается с проверки соблюдения порядка открытия текущих и других счетов в учреждениях банков и исследование выписок за весь проверяемый период, которые должны находиться в бухгалте­рии. Одновременно изучаются документы предприятий-клиентов, приложен­ные к выпискам банка. При изучении банковских документов определяют за­конность и обоснованность операций и правильность отнесения затрат на соответствующие счета.

Обращается внимание на правильность оприходования в кассу денег, по­лученных из банка по чекам. Необходимо сверять обороты по дебету и кредиту соответствующих счетов, так как остаток может совпадать, или уменьшить его на одинаковую сумму.

Необходимо установить, соответствуют ли номера и суммы использован­ных чеков корешкам книжек, а при выявлении аннулированных или испорченных чеков выяснить, есть ли отметка об этом в корешках.

Важно осуществить проверку товарности расчетных документов, которые передаются к оплате в банк, чеков, поручений, векселей, платежных требований и т.д.

Во время аудита банковских документов определяется законность и обоснованность расхода средств и правильность отнесения его на соответствующие счета. В случаях наличия в выписках неоговоренных исправлений и подчисток проводится встречная проверка документов с учреждением банка и сопоставляются хозяйственные операции, отраженные на счетах бухгалтерского учета и в выписках банка. Проверяется также порядковая нумерация выписок и правильность перенесения их сумм и остатков в учетные регистры. При отсутствии на предприятии отдельных выписок их заверенные копии получают из учреждения банка. Документы, приложенные к выпискам, особенно расходные, изучаются на предмет их законности.

Формой контроля сохранности и использования денежных средств также являются проверки государственной налоговой инспекции. Они осуществляются на предприятиях, в учреждениях и организациях независимо от форм собственности и заключаются в проверке денежных документов, бухгалтерских книг, деклараций и других документов независимо от способа представления информации. Государственные налоговые инспекции могут получать от хозяйствующих субъектов сведения об их деятельности и получаемых доходах, осматривать складские, производственные, торговые и другие помещения предприятий, осуществлять проверку по текущим и прочим счетам предприятия, в случае отказа от проведения документальной проверки извлекать у предприятий документы, свидетельствующие о сокрытых или заниженных объектах налогообложения, неуплате налогов и других платежей, налагать административные штрафы и финансовые санкции. Аудитор обязан удостовериться в том, что экономические и административные санкции, установленные по результатам проверки государственной налоговой инспекции, уплачены в полном объеме и в срок, а ошибки и злоупотребления, выявленные при проверке, устранены.

Проведение на предприятии текущего внутреннего аудита, а также периодических проверок аудиторскими фирмами снижает вероятность возникновения ошибок, способствует их своевременному исправлению и позволяет избежать применения штрафных санкций. Кроме того, аудит денежных потоков необходим для принятия долгосрочных решений о реструктуризации бизнеса, о капитальных и финансовых инвестициях. Только на основе проверенной информации может быть достигнута основная цель управления инвестиционными денежными потоками – обеспечение ритмичного осуществления стратегической деятельности и финансового равновесия предприятия в процессе его развития путем балансирования объемов поступления и расходования денежных средств и их сохранности во времени.