Сравнительная характеристика метода полных и метода переменных затрат

Метод полных затрат	Метод переменных затрат
Состав затрат
Прямые затраты на материалы; Прямые затраты на оплату труда; Переменные накладные затраты; Другие прямые расходы; Непрямые затраты на материалы; Косвенные затраты на оплату труда; Постоянные накладные затраты	Прямые затраты на материалы; Прямые затраты на оплату труда; Другие прямые расходы; Переменные накладные затраты;
Преимущества
уравнивает сезонные колебания; уравнивает колебания затрат при осуществлении долгосрочных проектов; обязателен для определения налогооблагаемой прибыли	Преимущества обусловлены тем, что в себестоимость продукта включаются только переменные затраты, а постоянные относятся к периоду, в котором они имели место: простота использования; минимизация затрат на учетные работы; более жесткий контроль постоянных расходов, которые не распыляются по продуктам, а рассматриваются в совокупности; оценка запасов готовой продукции не зависит от уровня деятельности; помощь в принятии краткосрочных управленческих решений, так как выявляется рентабельность каждого продукта, а значит, решается вопрос о том, выпуск какого вида изделий увеличить, а какого уменьшить. Кроме того, просчитывается целесообразность выполнения работ подрядным или хозяйственным способом
Недостатки
оценка запасов зависит от уровня деятельности; удорожание учетных работ; не поможет руководителю, который желает в короткие сроки наладить новую деятельность	необходимо контролировать, чтобы рентабельность каждого продукта не только была позитивной, но и общая маржа покрывала все постоянные издержки; опасно, если метод переменных затрат используется как основа для образования продажной цены
Область применения
производство продукции сезонного спроса; производство с длительным циклом (строительство и т.д.)	Большинство видов производств

С учетом по системе «директ-костинг» связана возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.

Частыми для предприятий, работающих в условиях рынка, являются ситуации, связанные с недогрузкой производственных мощностей. Возникают так называемые «холостые издержки» - часть постоянных затрат, приходящихся на долю неиспользованных производственных мощностей. В таких случаях к правильным решениям может привести только информация, получаемая в системе учета «директ-костинг».

Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе) по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой продукции при наличии узких мест, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже обычных, производство внутри предприятия или закупка комплектующих на стороне, определение оптимального размера партии или серии деталей (продуктов), выбор и замена оборудования и другие.

Прежде всего, использование системы «директ-костинг» позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или отдельных видов расходов при изменениях деловой активности.

Калькулирование переменной себестоимости помогает бухгалтеру-аналитику оперативно решать ряд управленческих задач, причем расчеты полной себестоимости не дают подобных результатов.

Наконец, данная система позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат. В результате себестоимость становится более обозримой, а отдельные статьи затрат - лучше контролируемыми.

Преимуществами системы калькулирования переменных затрат являются:

• отчеты, составленные на основе калькулирования переменных затрат, более соответствуют интересам руководителей производства, поскольку позволяют принимать текущие решения и осуществлять оценку отдельных сегментов деятельности (подразделений, регионов, категорий заказчиков и др.);

• упрощается калькулирование себестоимости продукции, а оценка запасов осуществляется, исходя из текущих затрат, которые необходимы для изготовления определенных изделий;

• величина операционной прибыли находится в прямой зависимости от объема реализации.

Недостатками системы калькулирования переменных затрат считают:

• отчетность предприятия, составленная на основе калькулирования переменных затрат, не соответствую общепринятым принципам подготовки финансовой отчетности и требованиям налоговой системы;

• для подразделения затрат на переменные и постоянные необходимы дополнительные расчеты, которые не всегда обеспечивают точный результат;

• для принятия стратегических решений необходима формация о полных затратах предприятия, что требует дополнительных затрат на распределение постоянных накладных расходов внесистемным путем.

При внедрении системы «директ-костинг» на отечественных предприятиях появится возможность использовать графическую и математическую модели точки безубыточности для решения ряда управленческих задач: принятие дополнительного заказа при наличии свободных мощностей; выбор между собственным производством деталей и узлов и покупкой у поставщиков; опре­деление целесообразности снятия с производства убыточных изделий. Кроме того, значительно упростится калькулирование себестоимости продукции и снизятся затраты труда и рабочего времени.

Использование системы «директ-костинг» кардинально меняет не только отечественную концепцию калькулирования, но и подходы к учету и расчету финансовых результатов; заостряет внимание руководства предприятия на изменении маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по различным изделиям. Она позволяет учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий. За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же улучшается учет и контроль условно - постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма за данный конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на величину прибыли предприятия.