5.1.2. Налоги и взносы при применении усн

Применение УСН предусматривает уплату единого налога, который заменяет собой уплату трех налогов общего режима налогообложения (НДС, налог на имущество и НДФЛ). Порядок применения этого освобождения показан в таблице 5.1.

Таблица 5.1

Налоги, от уплаты которых освобождаются индивидуальные предприниматели, применяющие усн

Налог	Ситуации, когда освобождение не применяется
НДС	Предприниматели не освобождены от уплаты НДС при (п. 3 ст. 346.11, ст. 174.1 НК РФ): - ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; - совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, концессионным соглашением или договором доверительного управления имуществом на территории РФ
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности)	Доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 35% (п. 2 ст. 224 НК РФ): - стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, если этот доход превышает 4000 рублей; - процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ; - суммы экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ; - дивиденды, облагаемые НДФЛ по ставке 9%; - проценты по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ); - доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 2007 г. (п. 5 ст. 224 НК РФ)
Налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности)	Ситуации отсутствуют

Все остальные налоги, кроме перечисленных выше, предприниматели, применяющие УСН, платят в общем порядке. Это следующие налоги и взносы:

- земельный налог,

- транспортный налог,

- водный налог,

- госпошлина,

- страховые взносы во внебюджетные фонды (ПФР, ФСС РФ, ФФОМС, ТФОМС),

- страховые взносы в ФСС РФ на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

5.1.3. Ограничения на применение усн

Упрощенная система налогообложения изначально ориентирована на малый бизнес. Существует достаточно большой перечень условий, установленных ст. 346.12 НК РФ, при наличии которых налогоплательщик не вправе применять УСН, но в большинстве случаев эти условия установлены для организаций.

Фактически есть четыре вида ограничений:

по размеру доходов;

по видам деятельности;

по количеству наемных работников;

по стоимости основных средств.

Кроме того, нужно иметь в виду, что если предприниматель хочет применять УСН, он должен представить соответствующее уведомление в налоговую инспекцию. При этом законом четко ограничены сроки представления таких уведомлений.

Подача уведомления в установленные законом сроки и в установленном законом порядке является обязательным условием для применения УСН. Если сроки подачи уведомления нарушены, то индивидуальный предприниматель применять УСН не вправе.

Эта норма прямо прописана в НК РФ с 1 января 2013 г. (подп. 19 п. 3 ст. 346.13 НК РФ в редакции, действующей с 01.01.2013).

Подробно порядок уведомления о переходе на УСН рассмотрен на с. 125.