Глава 7. Исполнение обязанностей налогового агента

Все индивидуальные предприниматели, независимо от того, какую систему налогообложения они применяют, в определенных законом случаях должны исполнять обязанности налоговых агентов по НДФЛ и НДС.

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (п. 1 ст. 24 НК РФ).

7.1. Налоговый агент по ндс

Обязанности налогового агента по НДС могут возникнуть у предпринимателя в случаях, перечисленных в ст. 161 НК РФ, а именно:

- при приобретении товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков;

- при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества;

- при покупке на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями и составляющего государственную казну РФ, казну республики в составе РФ, казну края, области,

- города федерального значения, автономной области, автономного округа, а также муниципального имущества, не закрепленного за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования;

- при реализации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;

- при приобретении на территории Российской Федерации имущества и (или) имущественных прав должников, признанных в соответствии с законодательством РФ банкротами;

- при реализации товаров, передаче имущественных прав, выполнении работ, оказании услуг на территории РФ иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговыми агентами признаются состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность с участием в расчетах на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров с указанными иностранными лицами.

7.2. Налоговый агент по ндфл

Индивидуальные предприниматели при выплате работникам заработной платы обязаны исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ). Плательщиком данного налога является непосредственно работник. Предприниматель же как источник выплаты дохода признается налоговым агентом.

Обязанность ведения работодателями и иными налоговыми агентами учета доходов, полученных от них физическими лицами, установлена п. 1 ст. 230 НК РФ.

Учет доходов, полученных работниками в течение года, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов ведется в регистрах налогового учета.

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налоговым агентом (предпринимателем) самостоятельно.

Формы должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать работника-налогоплательщика, вид выплачиваемых работнику доходов и предоставленных налоговых вычетов, суммы дохода и даты их выплаты, статус работника, даты удержания и перечисления налога в бюджетную систему РФ, реквизиты соответствующего платежного документа.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, облагаемым по ставке 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога*(10).

При исчислении НДФЛ предприниматель обязан предоставлять своим работникам все полагающиеся им по закону налоговые вычеты.

В первую очередь речь идет о стандартных налоговых вычетах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.

Работник может иметь право на стандартный налоговый вычет как на себя, так и на своих детей.

С 2012 года стандартный налоговый вычет на работника предоставляется не всем работникам, а только тем, которые относятся к категориям лиц, перечисленных в подп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Налоговый вычет на детей предоставляется в следующих размерах:

1400 рублей - на первого ребенка;

1400 рублей - на второго ребенка;

3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка;

3000 рублей - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход работника превысит 280 000 рублей (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Пример 7.1

Работник имеет одного ребенка и, соответственно, имеет право на стандартный налоговый вычет на ребенка в размере 1400 руб.

Заработная плата работника составляет 25 000 руб.

Порядок предоставления работнику стандартного налогового вычета на ребенка показан в следующей таблице.

Месяцы	Совокупный доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года	Вычет за месяц
Январь	25 000 руб.	1400 руб.
Январь-февраль	50 000 руб.	1400 руб.
Январь-март	75 000 руб.	1400 руб.
Январь-апрель	100 000 руб.	1400 руб.
Январь-май	125 000 руб.	1400 руб.
Январь-июнь	150 000 руб.	1400 руб.
Январь-июль	175 000 руб.	1400 руб.
Январь-август	200 000 руб.	1400 руб.
Январь-сентябрь	225 000 руб.	1400 руб.
Январь-октябрь	250 000 руб.	1400 руб.
Январь-ноябрь	275 000 руб.	1400 руб.
Январь-декабрь	300 000 руб.	Не предоставляется

Годовой доход работника - 300 000 руб.

Размер налогового вычета за год - 15 400 руб. (1400 руб. х 11 мес.).

Налогооблагаемый доход работника за год - 284 600 руб.

Налоговый агент обязан удержать налог непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

Налоговая ставка НДФЛ составляет 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Отметим, что заработная плата должна выплачиваться работникам два раза в месяц (аванс и заработная плата).

Исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) налоговый агент производит один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход (письма Минфина России от 17.07.2008 N 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 N 03-04-06-01/209).

Уплатить суммы исчисленного и удержанного налога в бюджет необходимо не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату зарплаты или дня перечисления зарплаты со счетов предпринимателя в банке на счета работников (в случае, когда заработная плата перечисляется на банковский счет работника) (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Пример 7.2

Заработная плата работника составляет 10 000 руб. в месяц и выплачивается два раза в месяц:

20-го числа каждого месяца - аванс за текущий месяц;

5-го числа каждого месяца - заработная плата за предыдущий месяц.

Денежные средства на выплату зарплаты предприниматель получает в банке в день выплат - 5-го и 20-го числа.

В данном случае предприниматель исчисляет, удерживает и перечисляет сумму НДФЛ не позднее 5-го числа каждого месяца при окончательном расчете.

Исчислять, удерживать и перечислять налог с суммы аванса (20-го числа) не надо.

Удержанный предпринимателем - налоговым агентом налог уплачивается в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе (как правило, по месту жительства) (п. 7 ст. 226 НК РФ).

По окончании налогового периода (календарного года) предприниматель, производивший выплаты работникам, должен представить в налоговый орган по месту своего учета сведения о начисленных и удержанных суммах налога в отношении каждого работника.

Сведения о доходах работников подаются предпринимателем - налоговым агентом в налоговые органы по месту его учета в срок до 1 апреля следующего года по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 20__ год", утвержденной Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

По общему правилу сведения представляются на магнитных носителях или с использованием средств телекоммуникаций.

Если у предпринимателя меньше 10 работников, он вправе представлять форму N 2-НДФЛ на бумажных носителях (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Имейте в виду: за непредставление в установленный срок сведений по форме 2-НДФЛ предприниматель может быть оштрафован на основании п. 1 ст. 126 НК РФ (размер штрафа составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ).

Отметим, что предприниматель может оказаться в статусе налогового агента по НДФЛ и при отсутствии у него работников.

Например, такая ситуация может иметь место, если предприниматель возьмет в аренду имущество (недвижимость, автомобиль и т.д.) у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

В такой ситуации предпринимателю при выплате арендной платы по договору необходимо будет исчислить НДФЛ, удержать его из суммы выплаты и перечислить в бюджет (письмо Минфина России от 05.08.2011 N 03-04-06/3-179).

Кроме того, в конце года предпринимателю придется сдать в налоговую инспекцию Справку по форме 2-НДФЛ, отразив в ней сведения о доходах, выплаченных физическому лицу-арендодателю.

Приложение