5.1.7. Порядок применения шестипроцентной "упрощенки" (с объектом налогообложения "доходы")

В этой книге мы подробно рассмотрим порядок применения УСН с объектом "доходы", т.к. именно этот вариант УСН наиболее часто применяется индивидуальными предпринимателями.

Он позволяет отказаться от сложных расчетов, сбора и хранения документов, подтверждающих расходы и, как следствие, обойтись собственными силами, не привлекая для ведения налогового учета специалиста-бухгалтера. Если все же своих сил не хватает, то услуги бухгалтера по ведению налогового учета у предпринимателя на шестипроцентной "упрощенке" стоят не так дорого, как ведение налогового учета при применении УСН с объектом "доходы минус расходы". Да и налоговая инспекция, как мы говорили, предпринимателей на шестипроцентной "упрощенке" проверяет крайне редко.

Если вы все же планируете применять УСН с объектом "доходы минус расходы", то вам для начала необходимо изучить правила учета расходов, которые вовсе не так просты, как это может показаться на первый взгляд. В этом вам поможет книга "УСН: расходы" (Карсетская Е.В., Крутякова Т.Л., М.: АйСи Групп) (см. информацию на сайте издательства www.icgr.ru).

5.1.7.1. Порядок определения налоговой базы

Итак, вы выбрали УСН с объектом налогообложения "доходы".

В составе доходов, облагаемых налогом при УСН, учитываются:

- доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

- внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения учитывают только доходы, полученные от предпринимательской деятельности. Доходы предпринимателя, которые он получает вне связи со своей предпринимательской деятельностью (например, заработная плата, доходы от продажи личного имущества и т.п.), облагаются налогом на доходы физических лиц.

Пример 5.2

Гражданин Иванов зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяет УСН.

В 2012 году он продал принадлежащую ему дачу. Доход, полученный от продажи дачи, не связан с предпринимательской деятельностью. Поэтому он не включается в состав доходов, облагаемых единым налогом в рамках УСН. Этот доход подлежит обложению НДФЛ в общеустановленном порядке.

При применении УСН индивидуальные предприниматели также не учитывают следующие доходы:

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг;

- процентные доходы по вкладам в банках;

- сумму экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств;

- доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов;

- доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до указанной выше даты.

В отношении этих доходов предприниматель уплачивает НДФЛ в соответствии с положениями ст. 224 НК РФ.

При определении величины доходов, облагаемых единым налогом при УСН, следует помнить, что не любые средства, полученные предпринимателем, являются доходом.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

В этой связи при определении дохода "упрощенцами" не учитываются следующие суммы:

- возвращенные из бюджета суммы излишне уплаченных налогов (письма Минфина России от 22.06.2009 N 03-11-11/117, от 16.10.2009 N 03-11-06/2/211);

- денежные средства, полученные при возврате бракованного товара (письмо Минфина России от 20.09.2007 N 03-11-04/2/228);

- денежные средства, ошибочно возвращенные и перечисленные контрагентом или ошибочно зачисленные банком на расчетный счет налогоплательщика (письмо Минфина России от 07.11.2006 N 03-11-04/2/231);

- денежные средства, полученные в виде задатка (письмо Минфина России от 10.12.2009 N 03-11-09/393);

- денежные средства, полученные в виде залога (например, за многооборотную тару) (письмо Минфина России от 10.02.2009 N 03-11-06/2/23);

- суммы авансов, возвращенные предпринимателю поставщиками товаров (работ, услуг) (письмо Минфина России от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195).

Вместе с тем полученные предпринимателем от контрагентов суммы возмещения ущерба (например, за повреждение, порчу груза) учитываются в качестве доходов при определении налоговой базы в полном объеме (письмо Минфина России от 14.07.2010 N 03-11-11/199).

Также включается в состав доходов стоимость имущества, принятого предпринимателем по договору мены (письмо Минфина России от 24.06.2010 N 03-11-06/2/102).

Суммы компенсации судебных расходов и государственной пошлины, полученные предпринимателем по решению суда от ответчика, также включаются в состав доходов (письмо Минфина России от 08.04.2010 N 03-11-11/95).

Предпринимателям, получающим доходы от сдачи имущества в аренду, необходимо иметь в виду, что в состав налогооблагаемых доходов включается не только арендная плата, но и суммы, получаемые от арендаторов в качестве возмещения стоимости коммунальных услуг.

Эти суммы облагаются налогом у предпринимателя-арендодателя, независимо от того, являются они частью арендной платы или оплачиваются арендатором отдельно в качестве возмещения расходов арендодателя (письма Минфина России от 11.03.2012 N 03-11-11/72, от 24.10.2011 N 03-11-06/145).

В результате арендодателю приходится платить налог с сумм, которые фактически его доходом не являются (ведь арендатор в этом случае просто возмещает арендодателю стоимость фактически оплаченных им коммунальных услуг). В этой связи более выгодным вариантом для предпринимателя-арендодателя, применяющего шестипроцентную "упрощенку", является вариант, когда арендатор самостоятельно производит оплату коммунальных услуги непосредственно поставщикам этих услуг.

Датой получения доходов при УСН признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности (оплаты) предпринимателю иным способом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Данный порядок признания доходов именуется кассовым методом.

Суммы предварительной оплаты (авансы), полученные предпринимателем в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг), включаются в налоговую базу в том периоде, когда она были получены.

Таким образом, получив аванс, предприниматель отражает поступившие средства в составе доходов в Книге учета доходов и расходов на дату получения средств.

Пример 5.3

Предприниматель 1 декабря 2012 г. получил предварительную оплату товара. Товар отгружен покупателю 10 апреля 2013 г.

В данной ситуации сумму полученного аванса следует включить в доходы 1 декабря 2012 г. Именно этой датой в Книге учета доходов и расходов отражается полученный доход.

Заметим, что если впоследствии полученный аванс возвращается покупателю, то на эту сумму производится уменьшение величины доходов, облагаемых единым налогом при УСН. При этом уменьшается доход того периода, в котором деньги фактически возвращены покупателю (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Обратите внимание! Если у предпринимателя в периоде возврата аванса доходов не было, возможность уменьшения налоговой базы отсутствует (письмо Минфина России от 06.07.2012 N 03-11-11/204).

Пример 5.4

Предприниматель 1 марта 2012 г. получил предварительную оплату товара в размере 150 000 руб. Товар должен был быть отгружен покупателю до 1 августа 2012 г.

Однако 20 июля покупатель отказался от части оплаченного товара. Стороны пришли к соглашению об изменении количества поставляемого товара. В связи с этим 24 июля 2012 г. предприниматель вернул покупателю часть предоплаты в сумме 50 000 руб.

В данной ситуации 1 марта 2012 г. предприниматель признает доход в виде полученной предоплаты в сумме 150 000 руб. Именно этой датой в Книге учета доходов и расходов отражается полученный доход.

На дату возврата части предоплаты покупателю (24 июля 2012 г.) в Книге учета доходов и расходов в графе 4 делается соответствующая запись на сумму 50 000 руб. со знаком "минус". Тем самым на возвращенную сумму аванса уменьшается доход отчетного периода.

Единый налог при УСН исчисляется в процентах от определенной налогоплательщиком налоговой базы.

Налоговая база - это денежное выражение доходов предпринимателя, подлежащих налогообложению (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

При определении налоговой базы необходимо помнить следующие правила:

- доходы в иностранной валюте учитываются в совокупности с доходами, полученными в рублях. При этом доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения доходов (п. 3 ст. 346.18 НК РФ);

- доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ);

- при определении налоговой базы доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (года) (п. 5 ст. 346.18 НК РФ).

Пример 5.5

Предприниматель в течение 2012 года получил доход в следующих размерах:

январь - 100 000 руб.,

февраль - 80 000 руб.,

март - 115 000 руб.,

апрель - 85 000 руб.,

май - 180 000 руб.,

июнь - 210 000 руб.,

июль - 190 000 руб.,

август - 50 000 руб.,

сентябрь - 170 000 руб.,

октябрь - 130 000 руб.,

ноябрь - 80 000 руб.,

декабрь - 300 000 руб.

Налоговая база за:

I квартал составила - 295 000 руб. (100 000 руб. + 80 000 руб. + 115 000 руб.),

полугодие - 770 000 руб. (295 000 руб. + 85 000 руб. + 180 000 руб. + 210 000 руб.),

9 месяцев - 1180 000 руб. (770 000 руб. + 190 000 руб. + 50 000 руб. + 170 000 руб.),

год - 1690 000 руб. (1180 000 руб. + 130 000 руб. + 80 000 руб. + 300 000 руб.).