5.2.5. Порядок исчисления и уплаты налога

Налог при применении ПСН исчисляется по ставке 6% от потенциально возможного к получению годового дохода (ст. 346.50 НК РФ).

Размер потенциально возможного к получению годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливается на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Налоговый кодекс РФ устанавливает только минимальный (100 000 рублей) и максимальный (1 миллион рублей) размер потенциального дохода.

По общему правилу субъекты РФ устанавливают размер потенциально возможного дохода в пределах этих ограничительных размеров.

Между тем в определенных случаях субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного дохода.

Например, размер потенциально возможного дохода может быть увеличен не более чем в пять раз - по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек.

Так, например, в Москве потенциально возможный доход по таким видам деятельности, как частная медицинская деятельность или частная детективная деятельность, установлен на уровне 3 000 000 рублей (см. с. 222).

По общему правилу, установленному п. 1 ст. 346.49 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год.

Однако если патент выдан на меньший срок, например на три месяца, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Если патент выдан сроком на календарный год, для расчета суммы налога необходимо исчислить 6% от установленного законом субъекта РФ размера потенциально возможного к получению дохода в отношении конкретного вида деятельности.

Если патент выдан на срок менее календарного года, налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Пример 5.8

Предприниматель получил патент на 6 месяцев.

Размер потенциально возможного годового дохода по данному виду деятельности составляет 120 000 рублей.

Сумма налога рассчитывается следующим образом:

(120 000 руб. : 12 х 6) х 6% = 3600 руб.

Порядок уплаты налога зависит от периода, на который выдан патент.

Если патент получен на срок до шести месяцев, налог уплачивается в полной сумме в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента подп. 1 п. 2 ст. 346.51 НК РФ.

Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, уплата налога производится следующим образом:

- первый платеж в размере одной трети суммы налога в срок не позднее двадцати пяти календарных дней после начала действия патента;

- второй платеж в размере двух третей суммы налога в срок не позднее тридцати календарных дней до дня окончания налогового периода.

Пример 5.9

Дата начала действия патента (дата постановки предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН) - 1 марта 2013 г.

Вариант 1 - патент выдан сроком на 6 месяцев до 31 августа 2013 г.

Оплатить патент необходимо до 26 марта 2013 г. (включительно).

Вариант 2 - патент выдан сроком на 10 месяцев до 31 декабря 2013 г.

1/3 налога предприниматель должен заплатить до 26 марта 2013 г. (включительно).

2/3 налога необходимо оплатить до 1 декабря 2013 г. (включительно).

Обратите внимание! Исчисленная сумма налога при ПСН (в отличие от УСН и ЕНВД) не уменьшается ни на какие вычеты!

Глава 26.5 НК РФ не содержит положений, предусматривающих возможность уменьшения суммы налога на страховые взносы во внебюджетные фонды. В этой связи сумма налога, подлежащая уплате, не уменьшается на сумму страховых взносов, которые предприниматель уплачивает в связи с осуществлением деятельности, на которую получен патент.