5.1.7.2. Порядок исчисления и уплаты налога (авансовых платежей)

Для "упрощенца", выбравшего объект налогообложения "доходы", налоговая ставка составляет 6%.

Отметим, что если в отношении объекта налогообложения "доходы минус расходы" установленная НК РФ налоговая ставка в размере 15% может быть уменьшена законами субъектов РФ, то в отношении шестипроцентной "упрощенки" возможность понижения ставки налога не предусмотрена.

Поэтому налоговая ставка при применении УСН с объектом налогообложения "доходы" едина на всей территории РФ и составляет 6%.

Налоговым периодом при применении УСН признается календарный год.

По окончании налогового периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога за год. Эти расчеты отражаются в налоговой декларации по единому налогу, которая представляется предпринимателем в налоговую инспекцию не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим. В этот же срок (до 30 апреля следующего года) предприниматель должен уплатить в бюджет налог за истекший год.

Отчетными периодами при УСН являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

По результатам отчетных периодов уплачиваются авансовые платежи по единому налогу. Авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

При этом налоговые декларации за отчетные периоды в налоговую инспекцию сдавать не надо.

Таким образом, индивидуальные предприниматели производят уплату единого налога следующим образом.

Раз в квартал по окончании каждого отчетного периода "упрощенец" уплачивает авансовые платежи по единому налогу (не позднее 25 апреля, 25 июля и 25 октября). По окончании налогового периода (календарного года) он исчисляет и уплачивает окончательную сумму налога (с зачетом ранее уплаченных авансовых платежей) (в срок не позднее 30 апреля следующего года).

По результатам каждого отчетного периода (т.е. по окончании каждого квартала) "упрощенец" должен самостоятельно рассчитать сумму подлежащего уплате авансового платежа.

Сумма авансового платежа исчисляется на основании полученных за отчетный период доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода (I квартала, полугодия, 9 месяцев календарного года).

Для этого сумма полученного дохода за отчетный период умножается на налоговую ставку - 6%.

При расчете учитывается сумма ранее исчисленных авансовых платежей. То есть сумма авансового платежа, исчисленная за текущий период, уменьшается на сумму авансового платежа, исчисленного за предыдущий отчетный период.

Для исчисления суммы налога, подлежащего уплате по итогам года, необходимо сумму доходов, полученных за год, умножить на 6%. Из полученной суммы вычитаются суммы ранее исчисленных авансовых платежей.

Пример 5.6

По данным Книги учета доходов и расходов, доход предпринимателя составил:

за первый квартал (январь-март) - 295 000 руб.,

за полугодие (январь-июнь) - 770 000 руб.,

за 9 месяцев (январь-сентябрь) - 1180 000 руб.,

за год (январь-декабрь) - 1690 000 руб.

Соответственно, сумма авансового платежа, подлежащего уплате в бюджет, составит по окончании:

I квартала - 17 700 руб. (295 000 руб. х 6%);

полугодия - 28 500 руб. (770 000 руб. х 6% - 17 700 руб.);

9 месяцев календарного года - 24 600 руб. (1180 000 руб. х 6% - 28 500 руб. - 17 700 руб.).

Сумма налога, подлежащая уплате по окончании года, - 30 600 руб. (1690 000 руб. х 6% - 24 600 руб. - 28 500 руб. - 17 700 руб.).

Суммы авансовых платежей уплачиваются в бюджет не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В условиях рассмотренного выше примера предприниматель должен произвести уплату авансовых платежей в следующие сроки:

не позднее 25 апреля необходимо уплатить сумму в размере 17 700 рублей;

не позднее 25 июля - 28 500 рублей;

не позднее 25 октября - 24 600 рублей.

Единый налог за год в сумме 30 600 рублей должен быть уплачен не позднее 30 апреля следующего года.