Тема 7. Дослідження первинних документів експертом-бухгалтером

(складу) майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів підприємства. Господарська операція в судово-бухгалтерській експертизі є поняттям набагато ширшим, ніж в обліку. Це пов'язано з тим, що в судово-бухгалтерській експертизі під операцією розуміють будь-яку задокументовану ситуацію, яка може й не відображатися в бухгалтерському обліку.

Завданням експерта-бухгалтера є встановлення достовірних характеристик-показників господарських операцій, які обумовили призначення судово-бухгалтерської експертизи. Причому виконати це завдання експерт-бухгалтер може за допомогою використання лише наданих йому документів слідчим або судом і сукупності методів і способів дослідження. Крім того, складність вивчення господарських операцій експертом-бухгалтером у процесі судово-бухгалтерської експертизи пов'язана з тим, що експерт-бухгалтер не був очевидцем подій, про які свідчить документ. У зв'язку з цим, експерт повинен максимально правильно використати логічне мислення, знання бухгалтерського обліку, економічного аналізу, методики господарського контролю.

Такий комплекс знань передбачає вміння експерта-бухгалтера зрозуміти сутність розслідуваної справи, оцінити достатність наданих документів для відповіді на питання слідчого чи суду, а також побудувати й довести (або спростувати) гіпотезу. Це вміння є одним із основних показників рівня професійної підготовки експерта.

Разом з тим у професійній діяльності вміння мислити, провести повне та об'єктивне дослідження повинно грунтуватися на знаннях і досвіді. Тому експерту-бухгалтеру для успішного дослідження операцій необхідно:

• по-перше, усвідомити, що в сфері господарської діяльності всі дії підпорядковуються правилу, яке можна порівняти із законом збереження енергії у фізиці. Тобто, створення будь-якого засобу відбувається за рахунок перетворення інших засобів і ресурсів, а також прикладених до цього людських зусиль. Таким чином, будь-яка господарська операція має свою причину й наслідок;

• по-друге, будь-яка господарська операція відбувається в порядку, який передбачає певні дії осіб з організації її здійснення, реалізації, документального оформлення, контролю;

• по-третє, усі операції у сфері господарювання повинні здійснюватися відповідно до діючого законодавства, тобто бути законними, відповідати меті та

239

Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи

можливостям юридичної особи, належним чином задокументованими - для підтвердження своєї достовірності, а також забезпечувати ефективність господарської діяльності - бути доцільними;

^ по-четверте, сукупність господарських операцій, незважаючи на їх зв'язок з економікою, - це велика кількість різних за змістом і формою реалізації фактів, тому вивчення кожного з них вимагає творчого, індивідуального підходу, глибокого розуміння сутності.

Наявність зазначених умов створює необхідність виділення методів і способів, які можуть застосовуватися для дослідження господарських операцій. При цьому враховується, що:

^ частина операцій є типовими за порядком здійснення і оформлення документів, а тому методика їх дослідження в будь-яких ситуаціях буде однаковою (як, наприклад, операції з виплати заробітної плати працівникам підприємства з каси. Оскільки на усіх підприємствах для виплати заробітної плати з каси складається платіжна відомість і видатковий касовий ордер);

^ поділом усіх операцій за обраними ознаками, що створює можливість підібрати методи дослідження операцій за групами.

Таким чином, експерт-бухгалтер при дослідженні господарських операцій для відповіді на питання слідчого або суду повинен врахувати існування наступних видів операцій (табл. 7.1).

Таблиця 7.1. Класифікація господарських операцій для експертного дослідження

№ з/п	Ознаки класифікації	Види операцій
І	За відношенням до реальної дійсності	випадкові, сумісні, несумісні, залежні, незалежні, неможливі
2	За відповідністю нормативним актам	законні, незаконні
3	За відповідністю показникам плану (норми)	доцільні, недоцільні
4	За ступенем адекватності відображення явиш	достовірні, недостовірні
5	За методикою дослідження	стандартні, нестандартні

Розглянемо зміст деяких з наведених видів операцій.

За ознакою відношення до реальної дійсності. Операції, які в реальних умовах могли відбутися або не відбутися, називаються випадковими.

Наприклад, випадковими можна вважати операції, що відбулися на ВАТ "Афродита" у березні 2004 р.: відпуск у виробництво додаткової

240