Передмова
Саме це обумовлює необхідність залучення до процесу розслідування та судового розгляду кримінальних і цивільних справ спеціалістів з обліку і аудиту правильно бухгалтерського обліку та контролю! - Ф.Б.) в ролі судових експертів. Участь у судовому процесі висококваліфікованого фахівця, який володіє спеціальними знаннями - судового експерта - може забезпечити об'єктивне трактування та детальне розуміння обставин справи слідчим і судом і, як наслідок, справедливість рішення. Для обвинувачуваної ж особи - якщо не виправдальний вирок, то хоча б альтернативну форму покарання.
Спеціаліст з бухгалтерського обліку, який залучається в процесі розслідування (розгляду) кримінальної або цивільної справи для проведення судово-бухгалтерської експертизи, з метою ефективного та якісного виконання покладених на нього обов'язків повинен знати:
порядок його залучення до судового процесу в ролі експерта-бухгалтера;
свої права та обов'язки (що є особливо важливим, враховуючи кримінальну відповідальність експерта-бухгалтера);
можливе місце експертного дослідження матеріалів кримінальної або цивільної справи;
методику вивчення матеріалів слідства та способи дослідження;
порядок складання висновку за результатами проведеного експертного дослідження;
як виступити в суді для захисту або пояснення своїх висновків.
Цей посібник допоможе Вам у вирішенні цих та багатьох інших проблем, пов'язаних з проведенням судово-бухгалтерської експертизи.
Посібник, який Ви тримаєте в руках, відрізняється від інших видань з такої тематики:
назвою. Більшість посібників цього напряму здебільшого називаються "Судова бухгалтерія". Вживання такої назви є неправильним, оскільки бухгалтерія - це підрозділ підприємства або ж приміщення, де працюють бухгалтери, а не сукупність навчальних дисциплін. Немає "цивільної" чи "судової" бухгалтерії. Тому таке словосполучення є неприйнятним.
Плутанина понять, які вживаються в посібниках і підручниках з судово-бухгалтерської експертизи, пов'язані з тим, що її проблемами займалися,
Передмова
здебільшого, юристи. Тому не зверталася увага на методику дослідження безпосередніх об'єктів судово-бухгалтерської експертизи та допускалися помилки у визначенні її предмету, об'єктів, функцій і завдань;
> структурою. Вперше детально розглянуто теоретичні та організаційні засади судово-бухгалтерської експертизи як виду діяльності, а також методику експертного дослідження кожного з її об'єктів. Матеріал кожної теми посібника насичено прикладами й ситуаціями з експертної практики авторів, що сприяє розумінню і засвоєнню викладених теоретичних положень. Крім того, посібник вигідно відрізняється від інших подібних видань даного напряму тим, що до кожної теми розроблено тестові питання та практичні завдання для закріплення отриманих теоретичних знань.
Посібник стане в пригоді практикуючим експертам і бухгалтерам, оскільки не виключено, що вони можуть виступати в ролі відків у кримінальних або цивільних справах, або бути відповідачами при вирішенні цивільних спорів. Матеріал посібника також буде корисним працівникам суду, правоохоронних органів та органів Державної податкової служби. Оскільки для вирішення багатьох питань у процесі розслідування та розгляду в судах цивільних і кримінальних справ знадобляться знання можливостей і меж судово-бухгалтерської експертизи.
Кафедра бухгалтерського обліку і контролю Житомирського державного технологічного університету сподівається на плідну співпрацю з кафедрами вищих навчальних закладів юридичного напряму, які мають досвід викладання судово-бухгалтерської експертизи, для удосконалення методики викладання даного курсу.
Ф. Бутпинецъ,
д.е.н., професор,
Заслужений діяч науки
і техніки України
м. Житомир, серпень 2004 р.
І2
Розділ
1.
Теоретичні
основи
судово-бухгалтерсько
експертизи
Эксперт-любой человек не из нашего города
"Правило Маркса"
судово-бухгалтерської
експертизи
Тема 1. Сутність судово-бухгалтерської експертизи
Тема 1. Сутність
судово- бухгалтерської
експертизи
У темі розглядаються наступні питання:
Сутність судово-бухгалтерської експертизи та місце в юридичній та економічній науках
Порівняння аудиту, ревізії та судово-бухгалтерської експертизи
Особливості судово-бухгалтерської експертизи
історія виникнення та розвитку судово-бухгалтерської експертизи
1.1. Сутність судово-бухгалтерської експертизи та їїмісце в юридичній та економічній науках
Процес господарювання є сукупністю відносин між різними його учасниками. Кожен з них виконує певні дії, які обумовлюють взаємозв'язок учасників в економічній системі. Так, органи державної влади створюють та забезпечують належні умови для функціонування цих відносин, власники підприємств прагнуть отримати прибуток, фомадяни, які є працівниками та засновниками підприємств, установ і організацій, бажають мати стабільні доходи у вигляді заробітної плати та дивідендів тощо. При цьому всі суб'єкти повинні дотримуватися встановлених законодавством "правил гри".
Однак у процесі взаємодії окремі з названих учасників господарських відносин все ж не виконують цих вимог, порушуючи таким чином права інших. Це призводить до виникнення спорів, для вирішення яких сторони звертаються до суду та правоохоронних органів.
Суд уповноважений самостійно розглядати обставини спорів між кількома підприємствами, підприємством і його працівником тощо. Однак, коли виникає підозра щодо вчинення злочину, необхідною є участь працівників правоохоронних органів.
7
Розділ 1 Теоретичні основи судово-бухгалтерської експертизи
Економічні злочини - це кримінальні дїї що вчиняються в сфері виробництва, розподілу, обміну та споживання товарів (робіт, послуг), а також дїї пов'язані зі зловживанням службовим становищем: крадіжки, омана споживачів, порушення правил надання послуг, виробництва продукції, здійснення торгівлі, порушення встановленого державою порядку ціноутворення, ухилення від сплати податків тощо, що підлягають покаранню.
Злочинні дії завдають шкоду не лише окремим особам, проти яких вони вчинені, але й суспільству в цілому. Це обумовлює необхідність виявлення вчинених правопорушень, усунення їх наслідків і вжиття заходів з метою недопущенняв майбутньому. Злочинці ж повинні бути покарані. Проте визнання винними конкретних осіб вимагає достовірного підтвердження. Останнє передбачає проведення ретельної перевірки кожного повідомлення про вчинення злочину. За підтвердження наявності його складу обов'язковим є з'ясування усіх обставин злочину, що забезпечується в процесі розслідування. Особливістю цього процесу при вивченні обставин господарських спорів і економічних злочинів є необхідність використання не лише в юридичних, але й економічних знань. Серед сукупності в процесі розслідування найважливішими стають знання з бухгалтерського обліку, призначенням якого є відображення усіх господарських операцій та визначення фінансових результатів діяльності господарюючих суб'єктів; економічного аналізу, який надає можливість виявити причинні зв'язки між подіями й умовами, які призвели до цих подій, встановити фактичні обставини здійснення; господарського контролю, сукупність способів і методичих прийомів якого забезпечують встановлення відхилень, порушень та зловживань.
Кваліфіковані спеціалісти, які мають такі знання, своєю участю в процесі розслідування могли б допомогти власнику й державі повернути втрачені ресурси та зробити придатними до використання господарські резерви, які були вилучені з обороту підприємства злочинним шляхом.
Знання з бухгалтерського обліку, господарського контролю економічного аналізу для суддів і працівників правоохоронних
органів є спеціальними.
Зазвичай, термін "спеціальні" вживають для позначення
професійних знань, якими оперує експерт і які не належать до
загальновідомих, акумульованих у повсякденному, життєвому
досвіді людини, а також не є правовими. Основний акцент у визначенні
спеціальні" робиться на те, що спеціальними є знання, які отримані в
результаті професійно підготовки і досвіду заняттям певною діяльністю.
Трушніков К. зазначає: "...під спеціальними пізнаннями в цивільному (арбітражному) процесі розуміють такі знання, які знаходяться за межами правових знань, загальновідомих узагальнень, що витікають із досвіду людей".