1.2. Порівняння аудиту, ревізії та судово-бухгалтерської експертизи

Судово-бухгалтерська експертиза, ревізія та аудит пов'язані з економічною наукою: в основі функціонування кожної з них - основна закономірність економічного кругообігу ресурсів, будь-яка невідповідність в якому обов'язково знаходить зовнішнє вираження.

Основними джерелами інформації для проведення ревізії, аудиту, судово-бухгалтерської експертизи є дані первинних документів, облікових регістрів, показники звітності, що часто стають надійним підтвердженням вчинених зловживань і порушень (або ж спростуванням інформації про їх можливе існування). Саме за допомогою бухгалтерського обліку можливе ефективне здійснення кожного з названих видів діяльності.

Крім того, аудиту, ревізії та судово-бухгалтерській експертизі властивий ретроспективний характер. Це означає, що суб'єкт дослідження при проведенні аудиту, ревізії та судово-бухгалтерської експертизи працює з даними про операції, що вже відбулися, й на підставі результатів проведеного дослідження робить відповідні висновки. Проте інші ознаки, які є спільними для всіх трьох видів діяльності одночасно, відсутні (див. табл. 1.1).

При вивченні даного питання розглядаються сутність і характеристики ревізії, яка проводиться уповноваженим органом державної влади - контрольно-ревізійним управлінням України.

Таблиця 1-1Порівняння аудиту, ревізії та судово-бухгаптерської експертизи

Ознака

Аудит

Ревізія

Судово-бухгалтерська експертиза

Поняття

Законодавче регулювання

Підстава для проведення

Періодичність проведення

5 ] Суб'єкт проведення

Полягає у вираженні

аудитором особистої думки про достовірність фінансової

звітності, що відображається у висновку, який надає аудитор

"Про

Закон України

аудиторську діяльність"

Договір мж аудиторською фірмою та замовником аудиту

Обов'язковий - один раз на рік (для підприємств,

оприлюднюють вою

фінансову звітність),

ініціативний - на замовлення суб'єкта господарювання

або

Аудитор - це особа, яка має спеціальний дозвіл на проведення аудиту чи надання аудиторських послуг й працює в аудиторській фірмі одноособово

Метод господарського контролю іяльності підприємств і їх підрозділів за певний період часу з метою встановлення законності, доцільності та ефективності здійснених господарських операцій, забезпеченн збереженості майна, правильності й достовірності обліку і вітності

Закон України "Про Державну контрольн ревізійну службу України"

Наказ керівника підрозділу контрольно-рвізійної служби або керівника вищої установи

Може призначатися не частіше одного разу на рік (ст. 2 та ст. 11 Закону України "Про Державну контрольно-ревізійну службу України") для перевірки господарських операцій підприємств, установ і організацій, які використовують кошти бюджетів, а також - до і після порушення кримінальної справи уповноваженими на те органами

Ревізор - службова особа, яка уповноважена державою виконувати контрольні функції з перевірки діяльності підприємства але позбавлена будь-яких процесуальних прав на стадії попереднього слідства; в процесі розслідування справ може бути допитаний лише відок

Процесуальна що полягає у вивченні експертом-бухгалтером матеріалів

справи в межах його спеціальних знань на завдання слідчого або суду з метою встановлення фактичних обставин справи й надання експертного висновку

Закон України "Про судову експертизу , Кримінально-процесуальний, Цивільний процесуальний і Господарський процесуальний кодекси України

органу дізнання

Постанова (ухвала) слідства чи суду

Призначається після порушення

кримінальної чи цивільної справи аб розгляду справи в суді за необхідності використання спеціальних знань для встановлення фактичних обставин справи

Експер-бухгалер є учасником судового процесу, активно бере участь в ньому: ознайомлюється з матеріалами справ подає клопотання до органу або особи, які призначили експертизу щодо надання додаткових документів для дослідження, ставить з дозволу суду або слідства додаткові питання для дослідження

Предмет

Завдання

Принципи

Права суб 'єктів проведення

Можливості здійснення самостійних дій суб'єктами проведення

Фінансова звітність підприємства та дані, сформовані в системі бухгалтерського обліку, на яких вона грунтується, з точки зору достовірності

Фінансова звітність конкретного суб'єкта господарювання

Перевірити ідповідність

фінансово звітності, що оприлюднюється даним

бухгалтерського обліку та іншим документам

підприємства

Професійна об'єктивність, ком­петентність, конфідент'ність. доброзичливість

Права аудитора визначені Законом України "Про аудиторську діяльність"

Самостійно вибирає способи та прийоми перевірки

достовірності фінансової

звітності в межах чинного законодавства та за

погодженням із замовником

Документально відображена в системі обліку господарська діяльність підприємстващо вивчається шляхом застосування спеціальних прийомів з позиції її законності, достовірності та доцільності. До предмету ревізії належать процеси та явища, пов'язані з господарською діяльністю підприємств І відображені документально, а межі визначаються програмою ревізії

Господарські факти й операції, що формують господарські процеси, вся сукупність є господарською діяльністю певного суб'єкта

Перевірити на відповідність нормативно- правовим актам здійснені господарські операції; виявити факти господарських і фінансових порушень, розкрадань,

безгосподарності й марнотратств встановити причини І умови, що сприяють порушенням, встановити винних осіб, вжити заходи щодо відшкодування нанесеної шкоди, внести пропозиції для виправлення виявлених помилок, вжити заходів щодо притягнення відповідальності винних осіб

Послідовність, безперервність, активність, раптовість, гласність, ревізійна незалежність, оцінка фактів, виявлених ревізією

Права ревізорів визначаються Законом України "Про Державну контрольно-ревізійну службу України"

Самостійно підбирає необхідні документи для перевірки активно шукає матеріали про розкрадання та інші економічні злочини й, окрім аналізу даних бухгалтерського обліку, може здійснювати ряд самостійних дій: проводити інвентаризацію, опечатувати приміщення та вилучати документи тощо

Явища та процеси, я відображають або повинні бути відображені

бухгалтерському обліку, межі

дослідження яких встановлюються питаннями слідчого, прокурора чи суду

Матеріали порушеної судово-слідчими органами цивільної чи кримінальної справи

Встановити фактичні обставини справи в межах питань, що поставлені перед експертом-бухгалтером судово-слідчими органами й мають суттєве значення для правильного вирішення справи

Законність, повнот об'єктивність, незалежність судового експерта

Права експерта передбачено в Цивільному процесуальному

Господарсько-процесуальному та

Кримінально-процесуальному кодексах України

Діяльність експерта-бухгалтера обмежена матеріалами, що надані йому в справі. Самостійних дій щодо збору та пошуку додаткових матеріалів експерт

здійснювати не може

1	2	3	4	5
12	Оплата послуг	Здійснюється замовником відповідно до умов договору	Ревізор є державним службовцем, посадовими обов'язками якого є проведення ревізії. Оплата праці для нього встановлюється відповідно до займаної посади	У цивільних справах: за рахунок сторони, що подала клопотання про порушення справи; за рахунок обох сторін, якщо вони подали клопотання про призначення експертизи. У кримінапьних справах - за рахунок засуджених
13	Вид діяльності	Підприємницька діяльність	Державна діяльність	Державна діяльність
14	Місце проедення	На підприємстві - є замовником	На підприємстві, що визначається у наказі на проведення ревізії	В експертній установі, місцезнаходження слідчого органу, суді
15	Відповідальність	За неналежне виконання своїх обов'язків аудитор несе майнову відповідальність відповідно до умов договору на проведення аудиту, у вигляді попередження, зупинення дії сертифікату	ревізор - державний службовець, тому за допущені порушення несе відповідальність, яка передбачена чинним законодавством для державних службовців: дисциплінарну, кримінальну	Передбачена кримінальна відповідаль­ність за ст. 384 та 385 Кримінального кодексу України
16	Документ, складається в результаті проведення	Аудиторськи аудиторський висновок	Акт ревізії або довідка про наслідки ревізії	Висновок експерта
17	Можливість використання результатів в судовому просі	Аудиторський исновок сприймається лише як інші свідчення, а не фактичні докази	Акт ревізії сприймається лише як інші свідчення, а не фактичні докази	Процесуальне законодавство визначає висновок експерта одним Із засобів встановлення фактичних обстави справи, який може бути джерелом доказів або набути сили доказу
18	Контроль якості	Здійснює керівник аудиторської фірми або уповноважена ним особа та Аудиторська палата України	Реалізує керівник органу контрольно-ревізійної служби, працівник якого проводив ревізію, або вища установа для органу контрольно-ревізійної служби або представник органу, особа, що призначила ревізію	Здійснюється: особою або представником органу, які призначили експертизу; керівником експертної установи