Тема 9. Використання Інших матеріалів справи в дослідженні

Зразок 9.1

Форма робочого документа для попереднього аналізу повноти та змісту облікової політики

Висновок експерта-бухгалтера про відповідність бухгалтерського обліку чинному законодавству буде залежати від ступеню відповідності положень облікової політики чинному законодавству, їх дотримань на підприємстві, обгрунтованості внесення змін.

375

Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи

9.3. Дослідження інших матеріалів справи

До спеціальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи належать також документи, що складаються слідчим (судом) та іншими учасниками у процесі розслідування (розгляду) справи. Перелік документів, що входять до складу цієї групи об'єктів судово-бухгалтерської експертизи, розглянуто в темі 2. Пригадаємо ці документи:

1) постанова слідчого (ухвала суду):

• про призначення експертизи;

• про порушення (відмову в порушенні) кримінальної справи та прийняття її до провадження слідчого (суду);

• про прийняття застави;

> про проведення вилучення документів; >• про долучення документів до справи;

2) Протоколи.

• допиту, показань учасників розгляду (розслідування) справи (свідків, обвинувачуваних, експертів), очних ставок;

• виїмки (вилучення) документів, обшуків тощо;

• судового засідання;

• огляду речових доказів;

3) клопотання різних учасників розслідування (розгляду) справи про проведення додаткових слідчих (судових) дій та відповіді на них.

Важливість їх використання та методика дослідження експертом-бухгалгером обумовлюється цінністю інформації, яку надають ці документи. Основні групи відомостей, що можуть бути отримані при дослідженні цих документів зображено на рис. 9.1.

Дослідження постанови (ухвали) про призначення експертизи, забезпечує ознайомлення експерта-бухгалтера із сутністю справи, за якою призначено експертизу. Однак якщо для розуміння обставин розслідуваної справи відомостей, наведених у постанові про призначення судово-бухгалтерської експертизи недостатньо, експерту-бухгалтеру доцільно ознайомитися з постановою слідчого (ухвалою суду) про порушення справи. За допомогою відомостей, що містяться в цих документах експерт-бухгалтер має можливість з'ясувати причину спору чи визначити підстави обвинувачення особи в злочині. Така інформація допомагає експерту-

376

Тема 9. Використання інших матеріалів справи в дослідженні

бухгалтеру зрозуміти сутність справи та ситуації пов'язаної з питанням слідчого чи суду.

Це стає основою для організації дослідження експерта-бухгалтера та визначення методики експертного дослідження (детальніше див. тему 6).

Рис. 9.1. Дані, що можуть бути отримані експертом-бухгалтером у результаті дослідження інших матеріалів справи

Постанова й протокол про прийняття застави - можуть бути використані для відповіді на питання слідчого або суду, яке пов'язане з визначенням вартості майна суб'єкта, коли інших даних, підтверджених первинними документами, експерту-бухгалтеру надано не буде. Відомості цього документу про те, які засоби підприємства передані в заставу, стануть вихідними для визначення експертом-бухгалтером вартості майна підприємства. Тобто, на підставі протоколу про заставу експерт-бухгалтер може надавати клопотання про проведення інвентаризації господарських засобів, оскільки стає очевидною їх наявність. За результатами проведеної інвентаризації експерт-бухгалтер отримає опис майна підприємства. Після оцінки зазначених в ньому господарських засобів експерт-бухгалтер зможе дати відповідь на поставлене перед ним питання.

Постанова й протокол вилучення документів або майна дозволяє експерту-бухгалтеру формулювати правильний і вичерпний висновок щодо реальних обставин здійснених господарських операцій або, як в попередньому прикладі, вартість майна підприємства. Експертом-

377

Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи

бухгалтером вивчається постанова й протокол вилучення документів для можливості систематизації і групування документів справи. Особливо необхідними для експерта-бухгалтера документи стають тоді, коли досліджуються примірники одного документу різних підприємств. За допомогою протоколу вилучення документів, експерт-бухгалтер може визначити джерело надходження документу до матеріалів справи, а значить і підприємство, на якому цей документ був створений. Такий підхід забезпечить правильну інтерпретацію змісту й наслідків створення кожного з документів справи для формулювання об'єктивного експертного висновку щодо питань, поставлених перед експертом-бухгалтером.

Потрібно пам'ятати, що після вилучення документів, слідчий або суддя повинні скласти протокол (ухвала) про долучення документів до справи. Він засвідчує, що експерт-бухгалтер працює лише з документами, які долучені до справи з дотриманням положень процесуального законодавства. Таким чином, постанова й протоколи про вилучення документів та їх долучення до справи досліджуються експертом-бухгалтером у комплексі.

Протокол судового засідання містить відомості про порядок розгляду справи в залі суду. Для експерта-бухгалтера набувають важливого значення відображені в протоколі:

• відомості про учасників розгляду справи та позиції, які вони відстоюють у своїх заявах і клопотаннях щодо порушення справи, проведення додаткових слідчих дій тощо;

• показання обвинувачених, свідків, інших учасників розслідування (розгляду) справи;

• рішення суду щодо задоволення або відхилення клопотань учасників розслідування справи з оцінкою їх обґрунтованості.

Вивчивши такі відомості, експерт-бухгалтер може виділити обставини, на які не звернуто увагу раніше, але вони важливі для вирішення справи й підлягають його дослідженню.

Клопотання обвинувачених, а також інших учасників розслідування справи містять дані, що відображають позиції протилежних сторін. Аналіз цієї інформації забезпечить більш повне дослідження експерта-бухгалтера, а висновки базуватимуться на думці не однієї зі сторін у справі (яка здебільшого суб'єктивна), а тому будуть більш об'єктивними.

378