Тема 10. Висновок експерта-бухгалтера: призначення та оцінка

можливість визначення експертом-бухгалтером посадових осіб, які могли бути причетні до здійснення незаконних господарських операцій.

Обов'язковим є підтвердження всіх викладених у експертному висновку фактів даними документів справи із зазначенням номеру тому справи, в якому вони знаходяться, та посиланням на його аркуш.

Відповіді експерта на питання слідчого (суду) можуть бути доповнені графіками (в т.ч. діаграмами), таблицями. Така форма викладення забезпечує наочність результатів експертного дослідження, підвищує їх сприйняття іншими особами. При цьому зберігається вимога підтвердження документами справи розрахунків, наведених у порівняльних таблицях. Якщо розрахунки таблиці або графіку є громіздкими, різноманітні розшифровки показників висновку можуть виноситися в додатки до нього. Останні є складовою дослідної частини, текст якої вони доповнюють. Крім того, в якості ілюстрації експертних висновків у додатки висновку можуть бути винесені протизаконні розпорядження, документи на протизаконний відпуск або отримання товарно-виробничих запасів чи їх копії. Кожному з додатків присвоюється власна назва та номер.

Поряд з відповідями на питання слідчого або суду в цьому розділі висновку експерт зазначає причини неможливості відповіді на деякі з питань, поставлених перед ним слідчим або судом.

У досліджуваній частині висновку повторної експертизи необхідно зазначити також причини розбіжностей між результатами повторної та попередніх експертиз, якщо такі розбіжності виявлено.

Важливою рекомендацією для експерта є те, що висновок необхідно формувати вже в процесі проведення дослідження. При цьому доцільним є застосування друкованих форм - бланків висновку, що сприяє дотриманню єдиного порядку відображення результатів експертизи (стандартні реквізити створюють можливість дотримання певної послідовності викладення), а також спрощує і прискорює процес узагальнення результатів судово-бухгалтерської експертизи.

Наступною - заключною - частиною

висновку експерта-бухгалтера є результативна. В ній узагальнюється зміст дослідної частини у формі коротких і чітких відповідей на питання, поставлені перед експертом-

18²

413

Розділ 4. Узагальнення результатів судово-бухгалтерської експертизи

бухгалтером слідчим або судом. Відповіді в цій частині висновку наводяться без їх обгрунтування, але у тій послідовності, в якій вони були наведені в постанові (ухвалі) про призначення судово-бухгалтерської експертизи.

При викладенні матеріалу в результативній частині висновку обов'язковим є забезпечення чіткості відповідей експерта для недопущення їх двозначного тлумачення. Кожну відповідь, незважаючи на вимоги стислості та короткого викладу, необхідно підтвердити посиланням на відповідний нормативний документ, особливо, якщо виявлено порушення його норм, та на документи, що містяться в справі (з посиланням на том і аркуш справи).

Відповіді на питання, поставлені самим експертом-бухгалтером, також включаються до заключної частини висновку. Однак про це потрібно повідомити слідчого (суд) заздалегідь - до складання висновку.

У зв'язку з тим, що висновок експерта-бухгалтера може бути джерелом доказів за справою, яка знаходиться на розслідуванні або

розгляді у суді, крім відповідності вимогам за змістом і формою, висновок експерта повинен бути грамотно та культурно оформленим. Грамотність складання висновку полягає не лише у дотриманні правил граматики та синтаксису. Експертний висновок повинен бути правильним також з юридичної та економічної точки зору із врахуванням сучасних досягнень у сфері обліку, фінансів, аналізу й контролю, економіки та права. Виявлені в процесі дослідження факти повинні описуватися у висновку просто, дохідливо, без зайвого застосування спеціальної термінології. Якість документу визначається тим, наскільки розбірливо й акуратно він написаний, правильно та впорядковано розміщений у ньому текст.

Експерту-бухгалтеру необхідно пам'ятати, про неприпустимість вживання у висновку термінів і виразів, які носять характер юридичної кваліфікації дій посадових осіб: "розтрата", "привласнення", "злочин", "зловживання", "антидержавна практика", "злочинна діяльність", "недбалість", "винний", "привласнення", "допущено навмисне", "безгосподарність", "розкрав кошти", "сфабрикував", "шахрай" та ін. Це пов'язано з тим, що встановлення вини або ж невинності осіб у привласненні, зловживанні тощо належить виключно до компетенції суду. Оцінка експертом-бухгалтером дій окремих посадових осіб із вживанням таких словосполучень як "розкрав кошти", "привласнив державне

414