Тема 9. Використання інших матеріалів справи в дослідженні

Першим кроком експертного дослідження у даному випадку перевірка наявності на підприємстві Наказу про облікову політику. Якщо його не буде в документах справи, то експерт-бухгалтер повинен направити клопотання до слідчого або суду щодо надання цього документу. Проте на деяких підприємствах навіть сьогодні цей наказ не розроблено. Це означає, що підприємство, порушує законодавство України щодо і ведення бухгалтерського обліку. Причому, якщо з'ясується, що на підприємстві відсутні положення, інструкції, які регулюють організацію та ведення бухгалтерського обліку (наприклад, Положення про бухгалтерську службу, Графік документообороту й т.п.), експерт-бухгалтер повинен повідомити про неможливість надати відповідь на поставлене перед ним питання, оскільки для цього необхідно провести ревізію. Взагалі ж, відсутність Наказу про облікову політику свідчить про недостатність уваги керівництва до точності інформації про діяльність підприємства, яка може бути забезпечена лише за допомогою бухгалтерського обліку, організації внутрішнього контролю.

За наявності Наказу експерт-бухгалтер досліджує повноту відображення в ньому усіх суттєвих елементів облікової політики. Такий аналіз потрібно проводити із врахуванням інформації про специфіку діяльності підприємства. Тобто, для якісного та повного вивчення змісту наказу експерт-бухгалтер повинен, перш за все, ознайомитися з установчими документами підприємства. Вони надають інформацію про форму власності, предмет діяльності, відносини між засновниками підприємства, які, у свою чергу, чинять визначальний вплив на організацію і ведення бухгалтерського обліку. Наступним етапом повинно стати дослідження змісту Наказу. Так, звертається увага, чи передбачені в ньому:

• організаційно-технічні аспекти: форма організації бухгалтерського обліку, питання документообороту, розподіл обов'язків між працівниками бухгалтерії, порядок взаємодії з іншими підрозділами, порядок організації і проведення інвентаризації тощо;

• методичні аспекти: обрані методи обліку господарських засобів і джерел їх утворення, підходи щодо визнання об'єктів обліку (доходів і витрат, активів і зобов'язань) та ін.

Крім того, визначається наявність розроблених додатків до Наказу:

• робочого плану рахунків бухгалтерського обліку;

• затверджених форм первинних документів для обліку операцій, по яких не передбачені типові форми, а також форм внутрішньої бухгалтерської звітності;

373

Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи

• положення про бухгалтерську службу підприємства;

• посадових інструкцій працівників бухгалтерії;

• плану (графіку) документообороту;

• перелік матеріально відповідальних осіб;

• перелік осіб, які мають право підписувати фінансові документи підприємства й т.п.

За результатами дослідження експерт-бухгалтер може зробити висновок щодо рівня уваги до обліку на підприємстві, відповідності обраних методів оцінки активів, нарахування амортизації, визнання доходів і витрат, виду діяльності юридичної особи.

Досліджуючи зміст Наказу про облікову політику, експерт-бухгалтер оцінює відповідність положень облікової політики підприємства чинному законодавству з регулювання бухгалтерського обліку. Тобто, на даному етапі експерт-бухгалтер може робити висновки про допустимість обраних варіантів ведення обліку з урахуванням нормативного регулювання бухгалтерського обліку.

Обов'язковим є також дослідження експертом змін, які вносилися до Наказу. При цьому з'ясовуються причини внесення змін, встановлюється чи затверджувалися вони відповідним наказом керівника. Експерт-бухгалтер може навіть зробити висновок щодо впливу внесених змін на стан обліку й достовірність інформації у фінансовій звітності.

Крім того, експерт-бухгалтер встановлює, чи розкривалися наслідки змін облікової політики, які суттєво впливають на фінансове становище й фінансові результати діяльності підприємства, в бухгалтерській звітності. Для отримання такої інформації експертом-бухгалтером вивчається пояснювальна записка до звітності.

Інформація, отримана під час виконання експертних процедур, дозволяє оцінити обгрунтованість змін, внесених в облікову політику підприємства, та достовірність відображення наслідків таких змін у примітках до звітності.

Експерту-бухгалтеру необхідно також звернути увагу на дотримання положень облікової політики всіма філіалами та представництвами підприємства, в тому числі, виділеними на окремий баланс.

При вивчені стану облікової політики доцільно використати робочий документ за формою, наведеною в зразку 9.1, яка дозволяє зафіксувати відповідність облікової політики підприємства діючим нормативним актам.

374