Тема 9. Використання інших матеріалів справи в дослідженні
додаткового підтвердження висновків експерта-бухгалтера, сформульованих на основі загальних об'єктів). Розглянемо приклад.
Завідувач
експериментальною
лабораторією
одного
із
вищих
навчальних
закладів
Р.В.
Романов
отримував
із
каси
інституту
кошти
готівкою
під
звіт
на
придбання
обладнання
кабінету.
Придбавши
необхідне
обладнання,
Р.В.
Романов
відзвітувався
перед
бухгалтерією
наданням
звітів
про
використання
коштів,
одержаних
на
відрядження
або
під
звіт
з
підтверджуючими
документами.
Розписок
про
передачу
звітів
він
не
отримав.
Через
деякий
час
після
звільнення
з
роботи
бухгалтера
інституту,
у
зв'язку
зі
скоєнням
ним
зловживань,
з'ясувалося,
що
в
справах
бухгалтерії
звітів
Р.В.
Романова
немає.
Проти
останнього
порушено
кримінальну
справу
за
обвинуваченням
у
незаконному
витрачанні
підзвітних
сум.
У
процесі
розслідування
Р.В.
Романов
свідчив,
що
закуплене
ним
обладнання
записане
в
спеціальному
чернетковому
журналі,
де
він
також
записував
дані
про
надходження
придбаного
обладнання.
Ці
свідчення
були
підтверджені
лаборанткою
лабораторії,
яка
надала
слідчому
цей
журнал.
Слідчим
на
підставі
отриманих
даних
призначено
інвентаризацію
обладнання
і
матеріалів
лабораторії,
в
результаті
якої
виявлено
лишок
тих
цінностей,
які,
за
свідченнями,
купував
Р.В.
Романов.
У
результаті
аналізу
зібраних
матеріалів
слідчим
призначено
судово-бухгалтерську
експертизу.
Перед
експертом-бухгалтером
поставлено
питання:
Чи
підтверджуються
записами
в
журналі
свідчення
Р.В.
Романова
і
його
лаборантки?
Експерт-бухгалтер,
проаналізувавши
записи
в
журналі
та
порівнявши
їх
з
інвентаризаційною
відомістю,
вказав
у
своєму
висновку,
що
в
лишку
виявилися
ті
цінності,
які
відображені
в
журналі
Р.В.
Романова
як
придбані
ним
під
звіт.
Якщо експерт-бухгалтер в результаті дослідження показань свідків встановлює нові обставини справи, він не повинен робити категоричних висновків щодо них, а також оцінювати й кваліфікувати їх наслідки. Такі дії належать до компетенції органів слідства та суду.
Однак, якщо експерту-бухгалтеру не надано інших, крім показань і протоколів допитів учасників справи, документів для відповіді на поставлене питання, він повинен повідомити слідчого про неможливість надання висновку.
Протоколи огляду документів у деяких випадках можуть замінити експерту-бухгалтеру ці документи. Так, якщо перед експертом-бухгалтером поставлено питання про ступінь впливу стану обліку на виявлені недостачі та лишки товарно-виробничих запасів, він повинен використати у дослідженні велику кількість документів і облікових регістрів. В таких випадках документи та облікові регістри можуть бути оглянуті слідчим з участю експерта-бухгалтера й описані в протоколі огляду. Цей документ звільнить експерта-бухгалтера від необхідності описувати у висновку всі оглянуті документи.
381
Розділ 3. Методика проведення судово-бухгалтерської експертизи
Дослідження протоколів обшуку надає інформацію експерту-бухгалтеру про місце вилучення документів. У цілому ж, значення цього виду документів для експерта-бухгалтера подібне до ролі протоколів вилучення. Крім того, ці документи допомагають експерту-бухгалтеру встановити осіб, які могли бути причетними до зловживань. Наприклад, при обшуку робочого місця (місця проживання) підозрюваної особи вилучено документи. При порівнянні їх даних з даними облікових регістрів або інших документів підприємства експерт-бухгалтер виявив розбіжності. Причому встановлено, що відомості вилучених документів тотожні даним документів, що є в наявності на підприємстві. Це вказує на викривлення підозрюваною особою офіційних даних. Без протоколу обшуку такого висновку експерт-бухгалтер зробити не зміг би.
Наступною групою спеціальних об'єктів судово-бухгалтерської експертизи є документи, які відображають результати роботи фахівців, залучених до процесу розслідування (розгляду) справи.
До них належать:
акти ревізій, податкових перевірок, висновки аудиторів (якщо вони залучалися в процесі розслідування), довідки перевірок, якщо порушень при перевірці не виявлено;
висновки експертів-бухгалтерів, які проводили попередні експертизи за справою, що розслідується;
висновки експертів інших спеціальностей (експерта-товарознавця, експерта-технолога, експерта-почеркознавця, експерта-криміналіста та ін.
Документи, які відображають результати роботи фахівців, залучених до процесу розслідування в дослідженні експерта-бухгалтера можуть відігравати роль:
основи для проведення дослідження експертом-бухгалтером (дані та показники висновків експертів інших спеціальностей);
бази для порівняння з результатами роботи експерта-бухгалтера і надання експертного висновку щодо якості роботи залучених спеціалістів (акти ревізій, висновки експертів-бухгалтерів, які проводили попередню експертизу та ін.).
У будь-якому випадку без документів цієї групи експерт-бухгалтер не може дати відповіді на поставлені слідчим або судом питання. У першому випадку експерт-бухгалтер використовує дані висновків експертів інших
382