Тема 7. Дослідження первинних документів експертом-бухгалтером
коштів). Частково фальсифікованими є документи, показники яких викривляють окремі ознаки господарських операцій.
Повністю фальсифіковані документи містять дані про господарські операції, які взагалі не відбулися, тобто завідомо неправдиві дані. Наприклад, бухгалтером складено видаткову накладну на відпуск товарів, з дотриманням вимог щодо її оформлення, хоча насправді руху товарів на підприємстві не відбулося.
Недоброякісні за змістом документи, які містять завідомо неправдиві дані, поділяються на безтоварні та безгрошові (повністю або частково). Безтоварні документи - це документи, якими оформлено рух матеріалів, сировини, товарів, готової продукції тоді, коли вони не надходили, чи не відпускалися зі складу, або були витрачені на інші цілі (наприклад, рахунки й накладні на відпуск на виробництво матеріалів, які були викрадені комірником).
Безгрошовими є документи, якими оформлено незаконні виплати грошових коштів. Так, наприклад, до Звіту про використання коштів, отриманих на відрядження або під звіт, підзвітною особою додано рахунок приватного підприємця за виконану ним роботу. Проте, насправді ця робота ним не виконувалася, грошові кошти підзвітною особою йому не сплачувалися, а були присвоєні нею з підробленням рахунку.
У практиці також зустрічаються частково безтоварні та частково безгрошові документи, які є різновидом частково фальсифікованих документів. До частково безтоварних може належати накладна, якою оформлено відпуск матеріалів зі складу підприємства на виробництво. У документі в переліку матеріалів поряд з дійсно відпущеними матеріалами зазначено й такі, що взагалі не вибували зі складу. Оформлення такого документу, пов'язано з викраданням матеріалів, які взагалі не вибували зі складу, комірником. Для приховання факту недостачі, цінності списують за домовленістю комірника та начальника цеху за допомогою оформлення недостовірного документу. Прикладом частково безгрошовного документу є видатковий касовий ордер, який виписано для видачі готівки як для компенсації дійсно понесених витрат, так і для покриття викраденої з каси готівки касиром.
Недоброякісні за змістом документи також можуть бути наслідком як ненавмисних помилок, про які згадувалося вище, так і навмисних дій.
227
]0***
Розділ
3.
Методика
проведення
судово-бухгалтерської
експертизи
Викривлення
змісту документу може бути вчинене
різними способами (рис.
7.7).
Розглянемо сутність кожного із наведених способів фальсифікації документу.
Матеріальна підробка полягає у підробці даних достовірного за змістом і формою документу з метою зміни його основних ознак (зміни чи доповнення цифрових даних, виправлення номеру та дати документу, прізвища особи, відповідальної за здійснення господарської операції, підписання достовірного документу датою, що вже пройшла тощо).
Документи з матеріальною підробкою - це документи, реквізити яких викривлені за допомогою:
*> підчисток- механічного впливу на бланк документу з метою зміни початкової інформації;
змивання - підробки документів на паперових носіях, за якого видаляються попередні записи із використанням різноманітних розчинників;
травлення - підробки документів на паперових носіях, який полягає у видаленні тексту шляхом знебарвлення штрихів хімічними реактивами: кислотою, лугом, окислювачем та ін.
У цих випадках фальсифікації підлягає матеріал документу. Документи, що містять інтелектуальну підробку оформлені відповідно до встановлених вимог щодо їх оформлення, містять усі необхідні
228