3.4. Порядок ведения предпринимателями налогового учета своих доходов и расходов

Пункт 2 статьи 54 НК РФ требует, чтобы индивидуальные предприниматели исчисляли свою налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином России и МНС России.

Во исполнение данного требования НК РФ, а также в целях совершенствования и унификации порядка учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями для них Минфином России и МНС России и был разработан и утвержден специальный Порядок учета доходов и расходов.

Как уже было отмечено выше, в настоящее время Порядок действует уже в редакции, утвержденной совместным приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430. Этот Порядок зарегистрирован Минюстом России 29.08.2002 N 3756, поэтому является нормативным документом и, следовательно, обязателен для исполнения всеми предпринимателями, которые используют традиционную систему налогообложения. Он не распространяется на предпринимателей, переведенных на уплату ЕНВД и (или) применяющих упрощенную систему налогообложения.

С момента вступления в силу главы 23 НК РФ это уже вторая редакция данного Порядка. Его первоначальная редакция основывалась на нормах Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного постановлением Правительства РФ от 05.08.92 N 552. Поэтому с 1 января 2002 года, после вступления в силу главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ и внесения соответствующих изменений в главу 23 НК РФ, основные положения Порядка неизбежно должны были быть пересмотрены. Это и было сделано в новой редакции Порядка, нормы которого уже были сориентированы на положениях главы 25 НК РФ. И хотя данные изменения были приняты с опозданием, их правила распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года.

Формально положения данного Порядка не могут противоречить или расширять нормы самого налогового законодательства. Напомним, что подпункт 1 статьи 221 НК РФ предусматривает, что состав расходов (профессиональных вычетов) при расчете НДФЛ налогоплательщики - ПБОЮЛ определяют так же, как организации при исчислении налога на прибыль - в соответствии с нормами главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. Однако по некоторым вопросам Порядок все же содержит свою, отличную от НК РФ, трактовку (например, списание износа по МБП, амортизация основных средств, приобретенных до 2002 года).

Таким образом, предпринимателям следует выполнять все общие принципиальные требования данного документа, касающиеся правил документального оформления своих операций и ведения самой книги учета. Но, формируя состав своих профессиональных вычетов, принимая для уменьшения налоговой базы расходы, предпринимателям прежде всего нужно ориентироваться напрямую на нормы главы 25 НК РФ. В то же время при возникновении каких-либо разночтений с предписаниями самого Порядка следует помнить, что налоговые органы при выполнении своих контрольных функций будут строго придерживаться норм последнего, и доказывать свою правоту предпринимателю надо будет в судебном порядке.

Однако, несмотря на отмеченные недостатки, Порядок учета доходов и расходов является важным и принципиально необходимым документом. Он обобщает в себе главные правила налогообложения и ведения учета предпринимателями, позволяя достигать определенного единообразия в их учетной работе. Его наличие позволяет снизить и количество разнообразных споров с налоговыми органами при выполнении ими функций налогового контроля.

Рассмотрим основные требования к порядку ведения учета доходов и расходов индивидуальными предпринимателями, содержащиеся в данном документе.