8.3. Объект налогообложения - доходы

Наиболее просто объект налогообложения определить, если в этом качестве выбрать доходы. Следует отметить, что на основании статьи 6 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" с 1 января 2005 года объектом налогообложения по единому налогу для всех налогоплательщиков, использующих упрощенную систему, должны стать только доходы, уменьшенные на величину расходов. Но уже через год законодатели передумали, и Федеральным законом от 07.07.2003 N 117-ФЗ статья 6 вышеупомянутого Федерального закона N 104-ФЗ признана утратившей силу. Тем самым за налогоплательщиками, решившими использовать упрощенную систему налогообложения, сохранено право на одно из основных налоговых новшеств, привнесенных главой 26.2 НК РФ: самостоятельно выбрать объект налогообложения, руководствуясь только собственной экономической выгодой.

Ставка единого налога при УСН также зависит от того, что именно является объектом налогообложения. При выборе в качестве объекта налогообложения доходов ставка единого налога составляет 6%. В этом случае предприниматели, применяющие УСН, единый налог рассчитывают по следующей формуле:

Единый налог = Общая величина доходов от предпринимательской деятельности х 6%

В случае выбора указанного выше объекта налогообложения индивидуальные предприниматели включают в него свои доходы, полученные от предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.15 НК РФ).

В первую очередь к ним относятся все поступления, полученные предпринимателем от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, от реализации основных средств, нематериальных активов, любого иного имущества и (или) имущественных прав, использовавшихся им в его предпринимательской деятельности. В их число включается также стоимость безвозмездно полученного имущества, предназначенного для осуществления ими такой деятельности.

Говоря об этой категории доходов, необходимо отметить особенности определения объекта обложения единым налогом у предпринимателей, оказывающих посреднические услуги (услуги по договорам комиссии и (или) агентским договорам). В качестве доходов в данном случае должна рассматриваться исключительно сумма их вознаграждения за посреднические услуги, полученная ими от комитентов (или удержанная ими из доходов последних) по исполнению договоров комиссии (других посреднических договоров) независимо от того, участвуют или нет предприниматели-посредники в расчетах по исполнению названных договоров.

Такой точки зрения придерживаются и налоговые органы (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 25.04.2003 N 21-07/22963).

Таким образом, средства, полученные "упрощенцами"-посредниками для исполнения поручения от комитентов (договора на закупку товаров) или от конечных покупателей (при продаже товаров, принадлежащих комитетам), в доход предпринимателей не включаются. Также не включаются в их доходы суммы средств, полученные от комитентов (или удержанные из доходов последних) в счет возмещения расходов, понесенных комиссионером при исполнении поручений в рамках посреднических договоров. Это подтверждается и тем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ при определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса. Согласно же подпункту 9 пункта 1 статьи 251 НК РФ, при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившие агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по агентскому договору или другому аналогичному договору. Признают это и налоговики (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 28.02.2003 N 26-12/12087).

Кроме вышеперечисленных видов к доходам предпринимателей, учитываемым при определении объекта налогообложения единым налогом при упрощенной системе налогообложения, могут быть отнесены и иные виды получаемых ими доходов. МНС России в пункте 16 Методических рекомендаций по применению упрощенной системы определяет их как доходы, аналогичные установленным в статье 250 "Внереализационные доходы" главы 25 НК РФ. Это является практической реализацией одного из важнейших принципов налогообложения - принципа равенства, предусмотренного пунктом 1 статьи 3 НК РФ.

Доходы предпринимателя = Доходы от реализации + Прочие доходы от предпринимательской деятельности

Однако следует учитывать, что перечень доходов, указанных в статье 250 НК РФ, сориентирован именно на юридических лиц. Вследствие этого он не может быть безоговорочно распространен на предпринимателей.

Часть из указанных в ней доходов неприменима в отношении ПБОЮЛ в принципе. Например, к числу таких доходов относятся следующие: от долевого участия в различных организациях; от курсовых разниц (в их традиционном понимании), суммовых разниц по суммам восстановленных резервов; в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном налоговом периоде; в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, и т.д. Другая часть из данного перечня доходов может быть применима к предпринимателям только с оговоркой, что данные доходы связаны каким-либо образом с их предпринимательской деятельностью. Например, доходы, полученные в виде процентов по расчетному счету предпринимателя в банке, могут быть отнесены к числу таких доходов, а доход в виде процентов по банковским вкладам, открытым им в качестве простого физического лица, - не могут. То же самое можно сказать и в отношении доходов по ценным бумагам, от участия в простом товариществе и т.д.

К числу же безоговорочно учитываемых доходов должны быть отнесены доходы, полученные предпринимателями в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств по предпринимательской деятельности, а также суммы, поступившие в качестве возмещения убытков или ущерба по таким договорам (деятельности), доходы, полученные по договорам аренды (субаренды) и т.п.

При определении суммы своих доходов предпринимателям следует обратить внимание еще на одну деталь. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики-организации при определении объекта налогообложения не учитывают доходы, предусмотренные статьей 251 НК РФ. В отношении налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей при определении объекта налогообложения такой оговорки в Кодексе нет. Однако в целях соблюдения уже упомянутого нами принципа равенства налогообложения налоговики разрешили и предпринимателям-"упрощенцам" при получении доходов, аналогичных доходам, предусмотренным статьей 251 НК РФ, определять объект налогообложения применительно к вышеописанному порядку, установленному для налогоплательщиков-организаций. Такое разъяснение дано в письме МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 262 и 263 Налогового кодекса Российской Федерации". Предполагается, что соответствующее изменение будет внесено и в саму норму НК РФ. Опять-таки следует оговориться, что перечень доходов, указанный в статье 251 НК РФ, сориентирован на юридических лиц и поэтому не может быть безоговорочно распространен на предпринимателей.

Налоговым кодексом установлено, что при упрощенной системе все доходы и расходы определяются исключительно кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ). Принципиально этот метод хорошо знаком предпринимателям, так как он положен в основу традиционной системы налогообложения и предпринимателей, и физических лиц. Напомним, что кассовый метод подразумевает, что доход считается полученным на дату, когда на банковский счет или в кассу поступили деньги или получено имущество (работы, услуги) и (или) имущественные права.

Однако принципы кассового метода расчета доходов для УСН в НК РФ прописаны буквально одной фразой, что явно недостаточно. В связи с этим у налогоплательщиков возникает большое количество вопросов. Одним из них является вопрос о времени учета в составе доходов "упрощенца" полученных авансов. МНС России в настоящее время выработало единообразный подход к решению данной проблемы (письмо МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации").

В соответствии с этим документом доходами признаются также денежные средства, полученные в качестве авансов, то есть до момента перехода права собственности на товары, даты подписания акта сдачи работ или даты оказания услуг. Однако позиция МНС России многими налоговыми экспертами признается неверной.

Дело в том, что при получении аванса ваша фирма еще ничего не реализует, поскольку товары вами не отгружены, акты выполненных работ (оказанных услуг) не подписаны. Следовательно, и дохода от реализации, о котором говорится в пункте 1 статьи 346.15 НК РФ, не возникает. Если вы займете такую же позицию, спор с налоговиками неизбежен, и разрешать его придется только в суде.

До конца не решенной остается проблема порядка определения доходов у комитента при применении последним УСН. Статья 346.17 НК РФ, устанавливая дату признания дохода как день получения средств на расчетный счет или в кассу, не уточняет, в чью именно кассу (счет) должны поступить средства. Логично использовать тот же подход, что и при кассовом методе согласно главе 25 НК РФ. Налоговики придерживаются именно такой позиции. Согласно письму УМНС России по г. Москве от 23.09.2003 N 21-09/54651, доходом комитента от операций по реализации комиссионером его товаров (работ, услуг) будет являться вся полученная комитентом сумма денежных средств, поступившая ранее на расчетный счет или в кассу комиссионера от покупателей в оплату данных товаров (работ, услуг) и переведенная в законодательно установленные сроки комитенту. Датой же получения доходов для комитента будет признаваться день поступления указанных средств на счета в банках и (или) в кассу комитента.

Из приведенного выше текста письма четко следует только один вывод: налоговики не считают датой получения дохода комитентом-"упрощенцем" день получения средств его комиссионера. Однако вопрос об учете в составе доходов комитента расходов, понесенных комиссионером при исполнении поручения о продаже товаров (работ, услуг) комитента, а также причитающегося комиссионеру, остается открытым. Дело в том, что в вышеуказанном письме рассматривается наиболее простая ситуация - когда комиссионер первоначально перечисляет все полученные средства от реализации товаров комитентом на счета последнего, а уже потом комитент возмещает ему понесенные расходы и выплачивает комиссионное вознаграждение. Однако такой вариант расчетов между комитентом и комиссионером - скорее исключение, чем правило. Комиссионер согласно статье 997 ГК РФ вправе удержать причитающиеся ему по договору комиссии суммы из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента. Обычно так и происходит. Соответственно комитенту перечисляется не вся сумма выручки от продажи его товаров (работ, услуг), а за минусом вышеназванных удержаний.

По экономической логике и согласно нормам гражданского законодательства удержанные комиссионером суммы все равно являются частью доходов комитента. Поэтому, по нашему мнению, комитентам, применяющим УСН, безусловно, необходимо учитывать такие суммы в составе своих доходов от реализации. Моментом же учета данных средств в составе доходов должно стать получение отчета комиссионера, в котором им отражено удержание причитающихся ему средств, то есть сообщается о проведении одностороннего зачета встречных однородных денежных обязательств согласно статье 410 ГК РФ.

Много вопросов, на которые пока нет однозначных ответов, вызывают ситуации, когда налогоплательщикам, использующим УСН, приходится работать с валютой.

Твердо можно сказать одно: так как все доходы "упрощенцев" учитываются по кассовому методу, то и доходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (при проведении взаимозачета).

Однако остаются вопросы об определении налоговой базы при конвертации валюты и по расчету положительных курсовых разниц.

Эти вопросы возникали и ранее при применении упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности в соответствии с положениями Федерального закона от 29.12.95 N 222-ФЗ. Они возникали не у предпринимателей, а у юридических лиц, налоговая база для которых определялась сходным с установленным главой 26.2 НК РФ порядком. Так, в частности, объектом налогообложения могла быть валовая выручка, исчисляемая как сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) и внереализационных доходов налогоплательщика. Налоговики пытались включать в указанный объект налогообложения все средства, полученные от продажи валюты. Таким образом, по мнению МНС России, операции по реализации товара за валюту должны были облагаться налогом дважды: в момент передачи товара и получения валюты (облагается реализация товара) и в момент продажи валюты (реализация самой валюты). Однако судебные органы не поддержали такой подход. В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 24.04.2001 N 8316/00 указывается, что реализация (конвертация) истцом иностранной валюты не является реализацией для целей налогового учета на основании пункта 3 статьи 39 НК РФ. Операции по конвертации валюты не ведут к возникновению выручки от реализации имущества и объекта по единому налогу.

При определении же внереализационных доходов следует исходить из принципов определения дохода, заложенных в статье 41 НК РФ. Согласно им, доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. При реализации (конвертации) иностранной валюты таким доходом будет превышение курса продажи над курсом Центрального банка РФ, равным курсу в момент поступления валютной выручки за реализованную продукцию. Суд обозначил такой доход как курсовую разницу, полученную налогоплательщиком, использующим "упрощенку". Однако фактически полученный доход может состоять из двух частей: непосредственно курсовой разницы (разницы официальных курсов на дату получения валютного дохода и дату реализации этой валюты) и дохода от продажи валюты (разница между фактическим курсом продажи и официальным курсом на дату продажи). Таким образом, по существу суд определил особенности расчета курсовых разниц при "упрощенке". На наш взгляд, этот вывод справедлив и для действующих условий применения УСН в соответствии с главой 26.2 НК РФ.

Исходя из изложенного, видно, что УСН имеет свои особенности исчисления положительных курсовых разниц. В соответствии с традиционными правилами расчета курсовых разниц (пп. 11 ст. 250 главы 25 НК РФ) положительной курсовой разницей признается разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Однако "упрощенцы" применять данный подпункт должны с учетом того, что для них установлен кассовый метод определения доходов и расходов. Отсюда следует, что положительная курсовая разница, возникающая по дебиторской и кредиторской задолженности, то есть по обязательствам и требованиям, выраженным в иностранной валюте, при применении кассового метода не признается ими на дату ее возникновения. Также и возникающие курсовые разницы на счетах учета денежных средств, выраженных в иностранной валюте, которые образовались вследствие отклонения курса иностранной валюты от официального курса, установленного Банком России, не учитываются при определении налоговой базы на дату их возникновения. Ведь доходы (дебиторская задолженность), выраженные в иностранной валюте, признаются по курсу, который действует на дату их получения, и расходы (кредиторская задолженность), выраженные в иностранной валюте, признаются также по курсу, который действует на дату их фактического осуществления. Они учитываются позже. Например, когда валюта продается и на расчетный счет поступают денежные средства в размере, превышающем полученные когда-то доходы (как это видно в деле, рассмотренном ВАС РФ). Или когда валютой оплачиваются товары (работы, услуги), и фактически понесенные расходы должны признаваться в налоговом учете на дату их осуществления. В таком случае положительная курсовая разница должна будет учитываться на дату осуществления расхода. Учитывая все изложенное, процесс расчета курсовых разниц при УСН станет довольно трудоемким процессом.

Пример 3

Налогоплательщиком, применяющим "упрощенку", получена валютная выручка в сумме 1000 долл. США в I квартале. Официальный курс на дату получения этих средств на транзитный счет был равен 30 руб. за 1 долл. США. На 31 марта курс составил 30,2 руб. за 1 долл. США.

Данная валюта была продана во II квартале по рыночному курсу 30,5 руб. за 1 долл. США при действовавшем в день продажи официальном курсе - 30,4 руб. за 1 долл. США.

В данном случае доход налогоплательщика в I квартале представлял собой только выручку от реализации и составил 30 000 руб. (1000 USD x 30 руб./USD). Курсовая разница по валютным средствам на банковском счете по состоянию на 31 марта (как это было бы у юридических лиц в обычных условиях) в данном случае не рассчитывается.

При упрощенной системе курсовая разница будет рассчитана на день реализации валюты и составит 400 руб. (1000 USD x 30,5 руб./USD - 30 000 руб.), то есть разницу между рублевым эквивалентом валюты на день ее получения и суммой фактически полученных денежных средств от ее конвертиции.

Еще раз подчеркнем, что порядок учета курсовых разниц в налоговом учете при применении упрощенной системы прямо не предусмотрен ни самим НК РФ, ни даже какими-либо разъяснениями налоговиков или Минфина.

Для ПБОЮЛ вопрос порядка учета курсовых разниц является еще более неясным. Дело в том, что дискуссионным является вопрос об учете ими курсовых разниц в принципе. При применении традиционной системы налогообложения, то есть при уплате НДФЛ, такое требование никогда со стороны налоговых органов не выдвигалось.

По нашему мнению, учитывая все тот же принцип равенства налогообложения, при применении предпринимателями УСН можно говорить об исчислении ими наряду с предприятиями и организациями курсовых разниц в описанном выше порядке. Однако, учитывая особый юридический статус ПБОЮЛ, это возможно только в отношении валютных ценностей, которые используются в его предпринимательской деятельности, и до тех пор, пока они используются в этой деятельности.

Хотя нельзя отрицать, что у предпринимателей есть возможность попытаться доказать свое право вообще не рассчитывать курсовые разницы. Аргументацией в данном случае может служить тот факт, что пункт 2 статьи 346.15 НК РФ просто указывает на включение предпринимателями в объект налогообложения доходов, полученных от предпринимательской деятельности, не давая их расшифровку. Такая расшифровка дается только в Методических рекомендациях, где налоговики указали, что прочие доходы предпринимателей (полученные не от реализации) определяются как доходы, аналогичные установленным в статье 250 "Внереализационные доходы" НК РФ.

Еще одной проблемой могут стать споры о включении в выручку от реализации средств, полученных от операций с векселями. Получить векселя налогоплательщик может от своих покупателей (заказчиков) в счет оплаты или приобрести их в качестве финансовых вложений или средств расчета. В конечном итоге он сам должен их как-то использовать. Возможны три варианта выбытия векселей: предъявление их к погашению эмитенту, реализация по договору купли-продажи и передача их своим контрагентам в качестве оплаты полученных товаров (работ, услуг).

Безусловно, что операции по передаче векселей на основании договоров купли-продажи и в качестве оплаты своим контрагентам за полученные от них товары (работы, услуги) следует рассматривать как реализацию. Основным критерием реализации товаров, установленным статьей 39 НК РФ, является переход права собственности на них. Товаром же в целях НК РФ признается любое имущество налогоплательщика, реализуемое или предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ). В отношении же определения понятия имущества НК РФ отсылает нас к Гражданскому кодексу РФ (п. 2 ст. 38 НК РФ), а последний рассматривает векселя как составную часть имущества (ст. 128 ГК РФ). Переход права собственности на векселя по указанным выше операциям от самого налогоплательщика к третьим лицам очевиден, следовательно, данные операции являются реализацией. Таким образом, как по нашему мнению, так и по мнению МНС России, операция по реализации товара за вексель облагается налогом дважды: в момент передачи товара и получения векселя - облагается реализация товара и в момент продажи векселя - реализация самого векселя. Выручка от реализации товаров облагается исходя из стоимости, указанной сторонами в договоре. При этом следует помнить об особом порядке определения цен в тех ситуациях, когда это предусмотрено статьей 40 НК РФ (в частности, при бартере).

При продаже векселя по договору купли-продажи в качестве его стоимости принимается его цена согласно договору. При передаче векселя в качестве оплаты поставок (услуг) контрагента такой стоимостью будет считаться стоимость полученных налогоплательщиком товаров (работ, услуг) также с учетом норм статьи 40 НК РФ.

Что касается операций по погашению векселей, то их нельзя признать реализацией. В данном случае отсутствует вышеназванный основной признак реализации, то есть не происходит перехода права собственности на вексель. Предъявление векселя к оплате не является актом продажи имущества, поскольку согласно статье 815 ГК РФ вексель удостоверяет обязательство займа. При его погашении происходит возврат займа и аннулирование самого векселя как ценной бумаги. Этот факт подтверждается, в частности, постановлением ВАС РФ от 16.12.97 N 4863/97. При этом не имеет значения, происходит такое погашение при наступлении срока платежа, указанного в векселе, или досрочно.

Кроме того, судебная практика подтверждает вывод о том, что замена стороны (векселедержателя) по вексельному обязательству не изменяет самого содержания первоначального обязательства векселедателя, то есть обязательство займа. Такой вывод содержится в постановлении Президиума ВАС РФ от 11.04.2000 N 440/99. Таким образом, так как само погашение векселей не является реализацией, то, по мнению автора, в состав налоговой базы при УСН должны быть включены доходы от такой операции, определяемые в соответствии со статьей 41 НК РФ. Такими доходами при погашении векселей будут проценты, дисконт, разница цен приобретения и погашения векселя. Однако этот вариант может повлечь за собой конфликт в отношениях с налоговыми органами, так как они могут посчитать погашение векселя реализацией. Отметим, что здесь речь идет о получении и погашении векселей третьих лиц. Если в оплату продукции получены собственные векселя покупателя, то в момент их получения реализации не возникает. Выручка будет отражена только при реальном получении денег при его погашении.

Из изложенного следует, что налогоплательщикам-"упрощенцам" (уплачивающим единый налог с доходов) получать в оплату своих товаров (работ, услуг) векселя с их последующей продажей или передачей своим поставщикам не выгодно.

Как мы видим, даже при выборе налогоплательщиком наиболее простого объекта налогообложения, несмотря на свое название, упрощенная система налогообложения не так проста в применении.

Однако в любом случае, какие бы вопросы при этом ни возникали, налогоплательщик обязан исчислить сумму своего дохода за отчетный (налоговый) период. Как уже было сказано, если вы решили платить единый налог с доходов, то для расчета его суммы полученный доход от предпринимательской деятельности, рассчитанный указанным выше способом, следует умножить на ставку 6%.

При этом на основании пункта 3 статьи 346.21 НК РФ исчисленную таким способом сумму единого налога (квартальных авансовых платежей налога) можно еще уменьшить на следующие платежи:

- на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате предпринимателями вознаграждений своим работникам, а также на сумму страховых взносов в виде установленных законодательством фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование (но не более чем на половину первоначально начисленного налога);

- на сумму выплаченных за счет средств работодателя пособий по временной нетрудоспособности, то есть на сумму выплаченных пособий в размере, превышающем один минимальный размер оплаты труда (сейчас 600 руб.). Сумма пособия в размере, не превышающем за полный календарный месяц 600 руб., оплачивается полностью за счет средств Фонда социального страхования РФ. Здесь какого-либо лимита вычета законодательством не установлено.

Имейте в виду: вы можете принять решение добровольно уплачивать взносы в Фонд социального страхования. Тогда пособие по временной нетрудоспособности можно будет полностью оплачивать за счет средств фонда соцстраха. Более подробно установленный законодательством порядок выплаты пособий по временной нетрудоспособности освещен в главе 7 "ЕНВД" настоящей книги.

Рассмотрим порядок исчисления единого налога по ставке 6% от суммы полученных доходов на условном примере.

Пример 4

ПБОЮЛ Сидоров П.И. с 1 января 2004 года перешел на упрощенную систему налогообложения с использованием в качестве объекта налогообложения полученный доход.

Сумма его доходов от предпринимательской деятельности за I квартал составила 120 000 руб. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников были уплачены в размере 4000 руб. Кроме того, за каждый месяц квартала предприниматель уплатил фиксированный страховой платеж лично за себя в сумме 150 руб., всего - 450 руб. (150 руб. x 3 мес.). Итого общая величина уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование в I квартале 2004 года составила 4450 руб. (4000 руб. + 450 руб.).

Одному из работников был оплачен листок нетрудоспособности за месяц болезни на сумму 3000 руб.

Сумма исчисленного предпринимателем единого налога за I квартал составит:

120 000 руб. x 6% = 7200 руб.

Исчисленную таким образом сумму налога можно уменьшить на сумму уплаченных в данном квартале взносов на пенсионное страхование, но не более чем на половину первоначально исчисленной суммы, то есть не более чем на 3600 руб. (7200 руб. x 50%). Фактически уплачено взносов 4450 руб., поэтому в качестве вычета может быть принята сумма только в пределах лимита 3600 руб.

Кроме того, из суммы единого налога можно вычесть 2400 руб. (3000 руб. - 600 руб.), оплаченных предпринимателем по листку нетрудоспособности за счет его собственных средств.

Таким образом, окончательная сумма единого налога, подлежащая уплате предпринимателем по итогам I квартала 2004 года, составит 1200 руб. (7200 руб. - 3600 руб. - 2400 руб.).

Расходы на пенсионное страхование в сумме 850 руб. (4450 руб. - 3600 руб.) остаются частично не зачтенными. Однако их можно будет зачесть позднее при расчете единого налога нарастающим итогом за полугодие, 9 месяцев и год, если они уложатся в 50-процентный норматив от величины первоначально исчисленного единого налога за соответствующие отчетные периоды или год.