Определение налогооблагаемой базы за налоговый период 2004 года

Таблица N 6-1

┌───────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┐

│ Показатели │ Сумма, │ Сумма, │

│ │вариант 1│вариант 2│

├───────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┤

│Доход │

├───────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┤

│1. Доход от реализации товаров, выполненных работ,│ 10 000 │ 11 800 │

│оказанных услуг (графа 18 таблицы) │ │ │

├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│2. Прочие доходы (в том числе стоимость имущества,│ - │ - │

│полученного безвозмездно) │ │ │

├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Итого доходов: │ 10 000 │ 11 800 │

├───────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┤

│Расход │

├───────────────────────────────────────────────────┬─────────┬─────────┤

│1. Материальные расходы для индивидуального пред-│ 5000 │ 5900 │

│принимателя - плательщика НДС гр. 13 таблицы; для│ │ │

│индивидуального предпринимателя, получившего осво-│ │ │

│бождение от исполнения обязанностей плательщика│ │ │

│НДС, произведение гр. 6 и гр. 12 таблицы) │ │ │

├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│2. Суммы амортизации по амортизируемому имуществу │ - │ - │

├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│3. Расходы на оплату труда │ - │ - │

├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│4. Прочие расходы │ - │ - │

├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│Итого расходов: │ 5000 │ 5900 │

├───────────────────────────────────────────────────┼─────────┼─────────┤

│5. Расходы, произведенные в отчетном налоговом│ - │ - │

│периоде, но связанные с получением доходов в следу-│ │ │

│ющих налоговых периодах │ │ │

└───────────────────────────────────────────────────┴─────────┴─────────┘

Глава 5. Единый социальный налог

Конституция Российской Федерации гарантирует каждому социальное обеспечение в случаях, установленных законом, вне зависимости от каких-либо условий.

В настоящее время задачи по финансовому обеспечению данных целей решаются с помощью единого социального налога (ЕСН). Это прямо установлено в статье 234 НК РФ. В ней указывается, что установленный главой 24 НК РФ ЕСН предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Уплата данного налога обеспечивает как частные интересы застрахованных, так и публичные интересы, связанные с реализацией принципа социальной защищенности всех категорий граждан РФ.

Введенный с 1 января 2001 года главой 24 НК РФ ЕСН не заменяет собой существовавшие ранее платежи во внебюджетные социальные фонды, а лишь объединяет их. Таким образом, ЕСН по существу состоит из четырех платежей:

- в Пенсионный фонд Российской Федерации (взносы ЕСН в федеральный бюджет);

- в Фонд социального страхования Российской Федерации;

- в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов из приведенного выше перечня исключен платеж в Фонд социального страхования РФ. Плательщики ЕСН помимо этого налога также в целях мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное обеспечение уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ. При этом сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Порядок их уплаты регулируется главой 24 НК РФ и Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ). Последние изменения в этот закон, вступившие в силу 1 января 2004 года, были внесены Федеральным законом от 23.12.2003 N 185-ФЗ.

Однако объединение существовавших ранее платежей в социальные внебюджетные фонды в единый налог нельзя рассматривать как чисто механический процесс. Теперь все составные части ЕСН подчиняются единым нормам НК РФ, а не специфическим правилам, которые существовали для каждого фонда прежде. Унификация всех обязательных платежей, которые осуществляют налогоплательщики, выражается в том, что все они поступают на счета казначейства и контроль за ними возложен на налоговые органы.

Вместе с тем у налогоплательщиков сохраняются отношения с фондами:

- Пенсионным фондом РФ - по предоставлению данных для персонифицированного учета;

- Фондом социального страхования РФ - по начислению и получению социальных пособий и целевых выплат (на пособие по временной нетрудоспособности, на пособие по беременности и родам, на приобретение путевок).

Так же, как и ранее, целевое использование поступивших средств будут осуществлять сами указанные выше внебюджетные фонды.

Принципиальным нововведением является установление для ЕСН регрессивной шкалы ставок, размер которых уменьшается по мере увеличения налоговой базы. В теории и практике налогообложения существуют три разновидности шкалы ставок налогообложения:

- плоская;

- прогрессивная;

- регрессивная.

Существовавшая ранее для подоходного налога с физических лиц прогрессивная шкала отменена, однако впервые в отечественной налоговой практике введена регрессивная шкала налогообложения - для ЕСН. В настоящей главе мы остановимся на рассмотрении основных моментов действующего в настоящее время порядка исчисления платежей по ЕСН и отчетности по нему, в том числе в вышеназванные государственные фонды (ФСС России, ФОМС России и ПФР).