4.7.2. Уплата ндс при аренде государственного (муниципального) имущества

Такая обязанность возникает у лиц, арендующих на территории Российской Федерации у органов государственной власти и управления и органов местного самоуправления федеральное имущество, имущество субъектов РФ и муниципальное имущество.

В данном случае налоговая база определяется как сумма арендной платы с учетом налога. При этом налоговая база определяется налоговым агентом отдельно по каждому арендованному объекту имущества. Принципы начисления, уплаты и условия принятия уплаченных сумм впоследствии к вычету аналогичны порядку, рассмотренному выше, когда предприниматель является налоговым агентом вследствие приобретения товаров (работ, услуг) на территории РФ у иностранного налогоплательщика, не состоящего на учете в налоговых органах РФ.

Уплата налога налоговыми агентами в данном случае производится в общие сроки, установленные статьей 174 НК РФ, то есть не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Предпринимателям следует обратить внимание, что изложенный порядок уплаты НДС действует только тогда, когда арендодателем вышеуказанного имущества является непосредственно сам орган государственной власти и управления РФ или органы местного самоуправления. При сдаче же федерального или муниципального имущества первым арендатором в субаренду НДС с доходов по субаренде исчисляется субарендодателем в общеустановленном порядке.

Субарендатор перечисляет денежные средства непосредственно субарендодателю, который исчисляет с полученного дохода НДС. Одновременно этот субарендодатель выполняет обязанность по уплате НДС в качестве налогового агента. При этом на субарендатора нельзя возложить обязанность исполнять функции налогового агента, поскольку такие функции возлагаются НК РФ только на организацию, непосредственно арендующую федеральное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления или органов местного самоуправления.

На практике нередки случаи, когда арендная плата вносится арендатором авансом сразу за несколько налоговых периодов. В этом случае в каждом конкретном налоговом периоде принять налог к вычету можно только в сумме НДС, которая относится к величине арендной платы, подлежащей списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения.

Пример 14

ПБОЮЛ Очнев И.А. арендует под офис помещение у Комитета по управлению государственным имуществом. Сумма ежемесячной арендной платы установлена в размере 11 800 руб. с учетом НДС. Предприниматель в июне произвел авансовый платеж по арендной плате сразу за 3 месяца в сумме 30 000 руб. (без НДС). Допустим, что налоговым периодом по НДС для данного предпринимателя является месяц.

ПБОЮЛ Очнев И.А. должен начислить НДС с суммы авансового платежа по аренде в размере 5400 руб. (11 800 руб. x 3 мес. x 18% : 118% x 100%), отразить его в налоговой декларации за июнь и уплатить его в бюджет в срок не позднее 20 июля.

При уплате данной суммы в бюджет в июле (возможно, и позднее 20 июля) к зачету предприниматель может поставить: по июльской декларации - 3600 руб. (за июнь, июль), а по декларации за август - 1800 руб.