2.6 Источники и составные части управленческого учета

Создание на предприятии системы управленческого учета практически невозможно без правильной классификации процессов и технологий, что позволит выработать правильную методологию учета затрат, определения результатов деятельности подразделения, системы управленческой отчетности подразделения. В общем виде схема генерации управленческого учета представлена ниже.

В основе управленческого учета лежат три источника:

– технология бизнеса в целом и конкретного вида деятельности в частности;

– учетная политика предприятия и правила бухгалтерского учета конкретного вида деятельности.

– нормативная база конкретного вида бизнеса.

На их основе формируется собственно управленческий учет, который представляет собой систему организации, сбора и агрегирования данных с учетом конкретной управленческой задачи. После завершения процесса формирования управленческого учета формируется «внешний интерфейс управленческого учета», состоящий из трех тесно взаимосвязанных систем (трех структурных частей):

1) учета затрат (интерфейс с финансами);

2) показателей деятельности (интерфейс с регулярным менеджментом);

3) управленческих отчетов (интерфейс с системой принятия решений).

Следует отметить, что как показатели деятельности, так и управленческие отчеты могут иметь нефинансовый характер, отражая специфику деятельности подразделения. Типичным примером такого отчета служит отчет о движении товаров по складу, который предназначен для принятия решений о времени и размерах закупок, но может не содержать информации о ценах (информация о рекомендованных ценах закупки может прийти совсем с другой стороны, например, из отдела маркетинга или планово-экономической службы, которые определяют ее, исходя из рекомендованной цены продажи готового изделия и состояния рынка комплектующих).

Управленческий учет может объединять и другую систему классификации в зависимости от вида бизнес-процессов, на основании которых должна быть разработана система управленческого учета.

Типология специализированных видов управленческого учета, в зависимости от бизнес-процессов, оказывается вполне обозримой и в простейшем случае представляет собой примерно следующий список:

– складирование;

– закупки;

– продажи;

– производство;

– финансовый менеджмент;

– инвестиционный менеджмент;

– проектное управление (проект-менеджмент);

– управление транспортными операциями;

– холдинговое управление (как специализированная форма финансового управления).

Как правило, на одном предприятии используется более одного специализированного вида управленческого учета (т. е. представлены несколько видов бизнес-процессов, примерно равных по значимости). В целом такое предприятие обычно управляется как финансовый объект (т. е. с помощью системы финансового управленческого учета), реже–как специализированный объект (с помощью системы специализированного управленческого учета) – обычно в том случае, когда бизнес имеет четкую ориентацию (например, мелкое производство, торговля, строительство). Поскольку в западной практике большинство предприятий – это именно специализированные предприятия, то там культура управленческого учета весьма развита и оказывает существенное влияние на бухгалтерскую практику.

Информированность руководителей является главнейшим фактором повышения эффективности всей системы управления от низших уровней до высших.

При разработке системы управленческого учета ее основополагающим признаком должен выступать учет затрат по сферам деятельности в неразрывной связи с определением эффективности каждой сферы. Такой подход к организации учета допускает выделение в качестве составных частей управленческого учета:

1) снабженческо-заготовительную деятельность;

2) производственную деятельность;

3) учет затрат на производство и себестоимость продукции;

4) учет финансово-сбытовой деятельности;

5) управленческий учет организационной деятельности;

6) контроллинг.

Снабженческо-заготовительная деятельность в системе управления управленческого учета занимает первое место, так как это начальный этап производства. В ней должны найти отражение следующие направления деятельности: расширение оптовых закупок, увеличение объема производства отдельных изделий, выбор метода закупки (производить самостоятельно или закупать у поставщика), активность инвестирования в оборотные средства предприятия и капитальные вложения его снабженческо-заготовительных подразделений.

С этой целью собирается и обобщается информация о затратах по видам работ и складам, о ценах на приобретение материалов, стоимости изготовления полуфабрикатов, оценке выданных в производство материальных резусов. Особая роль отводится составлению смет затрат по приобретению, погрузке и разгрузке, сортировке и оценке качества, хранению, обеспечению рабочих мест, а также контролю за исполнением этих процессов.

Результативная информация о снабженческо-заготовительной деятельности используется для расчета критической точки объема снабжения.

Управленческий учет производственной деятельности – центральное звено системы управленческого учета. Здесь сгруппирована информация о затратах по целям, функциям и их поведению. Значительное место в производственном учете отводится нормированию издержек – материальных, трудовых и накладных расходов, способам отражения фактических и нормативных затрат. При этом производственный учет организуется как единый процесс учета затрат и калькулирования.

Каждое предприятие в зависимости от особенностей технологии, техники, организации производства и труда, сложности и номенклатуры выпускаемой продукции может выбирать свою модель организации учета производства с применением соответствующих методов.

Одной из задач управленческого учета производственной деятельности является определение себестоимости продукции для различных целей управления.

Учет финансово-сбытовой деятельности собирает, обрабатывает и формирует информацию об ассортименте выпуска продукции, его выгодности, о составе покупателей, рыночных тенденциях, расходах на рекламу, упаковку, о сроках хранения и количестве на складах готовой продукции. В задачи учета финансово-сбытовой деятельности входит составление сметы затрат по отделам и сегментам финансово-сбытовой деятельности и контроль их исполнения, определение наиболее выгодного для производства продукта, факторов, влияющие на размер маржинального дохода как всего объема производства, так и отдельных продуктов.

Руководителям предоставляется информация для принятия решений, позволяющих максимизировать прибыль в краткосрочном периоде.

Управленческий учет организационной деятельности необходим для удовлетворения требований менеджеров разных уровней управления в информации о собственных затратах, принципах формирования трансфертных цен, об оптимальном уровне специализации и разделении труда на предприятии, правильности выбора размеров подразделений, обоснованности по отношению к производственным подразделениям применения принципа «затраты объем переработки сырья прибыль».

Здесь составляют и контролируют исполнение смет расходов по организационной деятельности, проводят учетно-аналитические расчеты критической точки объема производства, переменных и постоянных расходов, общей себестоимости, трансфертных цен, прибыли. Этот участок учета представляет сводную информацию по центрам затрат, ответственности и рентабельности.

Контроллинг представляет собой систему управления процессом реализации конечной цели предприятия. Контроллинг необходим для прогнозирования цен на продукцию и услуги и определения выгодных условий их реализации, уровня скидок и наценок, для расчета ожидаемых затрат и финансовых результатов, налоговых платежей и создаваемых резервов. С помощью контроллинга проверяется эффективность многих вариантов инвестиций до их осуществления, оценивается их рациональность, моделируются различные условия реализации избранного проекта. Контроллинг эффективен в разных отраслях экономики: в страховом и банковском деле, в крупных торговых предприятиях, авиакомпаниях, в рекламном бизнесе.

Основные варианты контроллинга базируются на системе «директ-костинг», что дает возможность исчислять учетные ставки и суммы покрытия различных уровней, оперировать показателями маржинальной прибыли, учитывать влияние степени использования производственных и сбытовых возможностей на величину оптимального объема производства и уровня затрат, на принятие управленческих решений при выборе ассортимента выпускаемой продукции и оказываемых услуг. Становится возможным определять нижние границы приемлемых цен и тарифов, обосновывать скидки и наценки, устанавливать предельный уровень постоянных расходов на определенный период времени и переменных затрат на единицу выпуска или продаж.

Контроллинг, выступая как регулятор предпринимательской деятельности предприятия, выполняет специфичные функции:

· информационную, при которой формируется информация, обеспечивающая методологию принятия решений и их координацию;

· управляющую, когда используются нормативные, плановые и фактические данные, отклонения, выявленные по предприятию и его структурным подразделениям в целях координации методов, способов и задач достижения конечной цели предприятия;

· контрольную, которая ориентируется на контроль экономичности работы предприятия и его подразделений.

Все составные части управленческого учета взаимосвязаны, формирующийся в них перечень информации характеризует уровень организованности и совершенствования управленческого учета на предприятии и системы управления в целом.