3.2 Затраты на производство и себестоимость продукции как экономические категории

Каждая организация при разработке стратегии своего развития ориентируется на удовлетворение определенной общественной потребности и получение максимальной прибыли. В тоже время любое производство товаров или услуг немыслимо без затрат и, прежде всего, конкретных затрат на приобретение факторов производства, средств труда и рабочую силу. Главной задачей управления предприятием является такая организация производства, которая обеспечит выполнение запланированного объема производства с наименьшими затратами на применяемые факторы производства.

Эффективность функционирования всей системы учета и последующего анализа выражается в способности обеспечить получение информации, адекватной реальной хозяйственной действительности. Этот эффект зависит от соответствующего инструментально-методического аппарата, составная часть которого – совокупность терминов и понятий, являющихся базовыми при формировании результативных показателей. Определение и регламентация учетных терминов обосновываются тем, что их содержание отражает сущность экономических явлений.

В нормативных документах и экономической литературе очень часто термины «затраты», «расходы», «себестоимость» и «издержки» отождествляются и вместе с тем по ним ведется широкая полемика. Это свидетельствует о существующей проблеме не только в отечественных, но и зарубежных исследованиях по бухгалтерскому учету.

Согласно Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) под расходами понимается уменьшение экономических выгод организации в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, что ведет к уменьшению собственного капитала организации, отличному от уменьшения капитала, возникшего в результате изъятия капитала и его распределения между собственниками (участниками), а затраты – это те ресурсы, которыми организация «жертвует» в целях получения экономических выгод от приобретения, производства или содержания (обслуживания) товаров или услуг.

В Республике Беларусь согласно Инструкции по бухгалтерскому учету «Расходы организации» под затратами понимается – стоимостная оценка ресурсов, потребленных организацией в процессе производства и реализации товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг. Затраты, приводящие к получению в будущем экономических выгод, считаются активами организации и признаются расходами в периоде получения от них экономической выгоды. Затраты, не приводящие к получению экономических выгод, признаются расходами организации в периоде осуществления данных затрат.

Согласно этому же документу расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению собственных источников организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Таким образом, в категорию расходов переходят только затраты, связанные с восстановлением регулярных запасов, при условии, что произведенная в отчетном периоде вся продукция продана и включенные в производственную себестоимость затраты отчетного периода соотнесены с получением дохода. Если же продажа продукции соотносится в меньшем объеме с произведенной, то затраты будут выше расходов и разница между затратами и расходами перейдет в категорию активов, т. е. затраты трансформируются в расходы в том периоде, когда был отражен доход, получение которого обеспечено произведенными затратами.

Затраты приводят к образованию активов двух видов – оборотных и внеоборотных. Затраты, понесенные с целью создания и отнесенные на формирование стоимости оборотных активов называются некапитализированными (некапитальными). Затраты, понесенные с целью создания и формирующие стоимость внеоборотных активов, называются калитализированными (капитальными).

Признание активов:

Д-т сч. 01, 04 и др., К-т сч. 08 – принятие к учету объекта внеоборотных активов после истечения периода накопления капитализированных затрат;

Д-т сч. 43, К-т сч. 20, 23 – принятие к учету объектов оборотных активов после истечения периода накопления некапитализированных затрат.

Признание расходов:

Д-т сч. 90,91,92, К-т сч.43, 01 и др. – признание расходов в случае выбытия объектов оборотных или внеоборотных активов;

Д-т сч. 90, К-т сч. 20, 23 – признание расходов в случае списания накопленной себестоимости работ, услуг;

Д-т сч. 92, К-т сч. 08 – списание капитализированных затрат, не приведших к признанию объекта внеоборотных активов;

Д-т сч. 92, К-т сч. 20, 23 – списание некапитализированных затрат, не приведших к признанию оборотных активов.

Таким образом, затраты в общем виде – это сумма стоимостей использованных ресурсов. Окончание периода накопления затрат означает необходимость признания актива или расхода. Расходом признаются затраты, не приведшие к образованию оборотного или внеоборотного актива. Также расходом признается списание оборотного актива, не связанное с его производственным потреблением, или списание внеоборотного актива по любым причинам.

Таким образом, признание расходов всегда осуществляется на счетах 90, 91 или 92, на которых доходы «встречаются» с расходами и формируют прибыль. Говорить об отражении расходов на затратных счетах (08, 15, 20 и т. п.) некорректно, поскольку эти счета не связаны с образованием финансового результата, они находятся в начале той цепочки, которая затем приводит к финансовому результату.

Проведенные исследования нормативных документов и литературных источников отечественных и зарубежных авторов, позволяют придерживаться следующей трактовки основных категорий.

Затраты – стоимость всех видов ресурсов, используемых организацией для получения прибыли или достижения иных целей в настоящее время и в будущем.

Расходы – часть затрат, понесенных организацией, которая в отчетном периоде ведет к получению соответствующей ей величины дохода.

Издержки – денежное выражение затрат, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и реализационной деятельности.

Себестоимость – стоимостная оценка используемых в процессе производства ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и реализацию.

Следует отметить, что в организациях транспорта себестоимость представляет собой совокупность эксплуатационных расходов или текущих затрат, под которыми понимаются расходы, связанные с осуществлением процесса перевозок грузов, пассажиров, багажа и почты.