3.3 Классификация затрат и ее использование в производственном учете

Для правильной организации учета производственных затрат и последующей калькуляции себестоимости продукции большое значение имеет научно обоснованная классификация затрат, которая является основой организации учета расходов по местам их возникновения, средства формирования информационной базы для поддержки принимаемых решений, контроль и регулирование производственных затрат отчетного периода.

Группировка затрат необходима для исчисления себестоимости готовой, незаконченной и забракованной продукции, отдельных видов, групп, единиц изделий, заказов и т. д., а также для определения экономической эффективности проводимых мероприятий по расширению производства, освоению новых технологий, видов продукции, рынков и каналов сбыта. Она служит инструментом выявления отклонений фактических показателей от установленных планом, оценки и анализа сложившейся ситуации по использованию ресурсов, применяется при установлении цен на выпускаемую и планируемую к выпуску продукцию, а также при прогнозировании и разработке стратегии и тактики достижения целей предприятия.

Нормативными документами по планированию и учету себестоимости продукции в промышленности (действующими с начала 70-х годов) предусмотрены следующие группировки затрат на производство:

– по составу – одноэлементные и комплексные;

– видам – элементы расходов и статьи калькуляции;

– отношению к объему производства – постоянные и переменные;

– способу отнесения на себестоимость отдельных изделий – прямые и косвенные;

– характеру затрат – производственные и внепроизводственные.

Сгруппированные таким образом затраты на производство характеризуют определенную функцию учета в системе калькулирования продукции, но не отвечают задачам и целям управления.

Традиционной в отечественной практике группировок является классификация по их видам или по экономическим элементам – элементные затраты (т. е. классификация затрат по их экономической однородности) и калькуляционным статьям – комплексные затраты (т. е. классификация затрат по местам их возникновения). Под экономическим элементом понимают однородный вид затрат на производство продукции (работ, услуг), который в условиях конкретного предприятия при определенных технологии и организации производства не разлагается на составные части. Перечень элементов затрат установлен для всех хозяйствующих субъектов и не может быть изменен самим предприятием. Он не зависит от специфических характеристик предприятия. Примером таких затрат являются расходы на оплату труда, амортизационные отчисления (износ) основных средств и т. д.

Комплексные (сложные) затраты в отличие от элементных (простых) состоят из нескольких разнородных по экономическому содержанию затрат, объединенных по какому-либо признаку (общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы, потери от брака).

Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определить, что и в каком объеме расходует организация на производство продукции (работ, услуг). В соответствии с Основными положениями затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам:

– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности;

– прочие затраты.

В процессе производства затраты возникают в различных производственных и непроизводственных сферах, содержат разные по экономическому содержанию затраты, которые зависят от характера изготовления изделий, выполнения работ, технологии и организации труда. Для управления затратами возникает необходимость в информации о затратах не только по их однородным элементам, но и по месту их возникновения или по статьям затрат. Классификация затрат по статьям необходима для разграничения затрат по целевому назначению и месту их возникновения. Иными словами, затраты организации подразделяются в соответствии с их производственным назначением, при этом один и тот же элемент затрат может использоваться для различных целей. Так, топливо расходуется в организации как на технологические цели, так и для отопления, т. е. затраты на топливо связаны не только с производством данного вида продукции, но и с нуждами организации в целом. Точно также можно разделить затраты на энергию. Затраты организации на оплату труда подразделяются на оплату рабочих основных и вспомогательных производств (цехов), цехового и управленческого персонала.

Классификация затрат по статьям необходима для исчисления себестоимости отдельных видов продукции. Основными положениями по учету и калькулированию себестоимости продукции до недавнего времени была установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, в которую включаются:

– сырье и материалы;

– возвратные отходы (вычитаются);

– покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;

– топливо и энергия на технологические цели;

– заработная плата производственных рабочих;

– отчисления на социальные нужды;

– расходы на подготовку и освоение производства;

– общепроизводственные расходы;

– общехозяйственные расходы;

– потери от брака;

– прочие производственные расходы;

– коммерческие расходы.

Затраты по статьям калькуляции шире элементных по своему составу. На любом предприятии затраты по всем установленным (разработанным) статьям составят производственную себестоимость.

Для определения полной себестоимости продукции к производственной себестоимости прибавляют внутрипроизводственные (коммерческие) расходы, то есть расходы, связанные с реализацией продукции.

Приведенная группировка затрат по статьям является основой для осуществления калькулирования себестоимости продукции и составления калькуляции, поэтому данные статьи называются калькуляционными.

Применительно к отраслевым особенностям типовая номенклатура статей трансформируется и каждая организация разрабатывает свою номенклатуру расходов, которая в достаточно полной степени учитывает все технологические особенности производства и последующие производственные затраты. Это дает возможность составлять индивидуальные издержки отдельных предприятий, упрощает методологию бухгалтерского учета.

Благодаря постатейной классификации затраты могут контролироваться в плане и учете по месту их возникновения и по отдельным видам продукции. Кроме того, по каждой статье затрат можно определить степень связи величины расходов с установленной калькуляционной единицей.

Международные стандарты по управленческому учету в экономически развитых странах предусматривают разные варианты классификации затрат в зависимости от целевой установки и направлений учета затрат. Под направлением учета затрат понимается область деятельности организации, где необходим обособленный целенаправленный учет затрат на производство. Определяют эти направления учета потребители внутренней информации, ориентируясь на необходимость обеспеченности данными по решаемой проблеме.