6.2 Калькулирование себестоимости продукции в управлении

производством

В русском языке слово «калькуляция» (лат. calculatio – вычисление) появилось во второй половине XIX в. и означает исчисление себестоимости.

Калькуляция как элемент метода бухгалтерского учета существовала не всегда, и ее возникновение непосредственно связано с развитием производительных сил общества. На заре возникновения бухгалтерского учета, в условиях рабовладельческого строя, когда формировались товарно-денежные и кредитные отношения, бухгалтерский учет велся по простой схеме «приход–расход».

Позже, когда в Италии начали образовываться купеческие товарищества и прибыль должна была распределяться между отдельными купцами пропорционально вложенному капиталу, возникла двойная запись.

Появление калькуляции связано с зарождением мануфактурного производства. С изменением производственных отношений изменяются цели управления, а следовательно, изменяются требования к калькуляционному учету. Прежде всего, появилась потребность в калькуляциях:

– по центрам ответственности – для контроля за соблюдением технологических процессов и деятельностью подразделений, в которых они происходят;

– по наименованиям изделий – для исчисления полных издержек и цен на изделия;

– по видам продукции – для расчета частичных издержек и контроля за инвестициями.

Информация о величине разных видов себестоимости становится необходимой для принятия решения в зависимости от целей управления.

Наиболее стремительное развитие калькулирование как инструмент оценки рентабельности товаров, как способ преодоления конкуренции получило в условиях промышленного производства.

В современной экономической литературе понятие “калькуляция” является неотъемлемой частью более общего понятия “калькулирование” – системы экономических расчетов по исчислению себестоимости продукции (работ, услуг).

Калькулирование – это процесс отнесения тех или иных видов затрат непосредственно на носители этих затрат. В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Основными методологическими вопросами, решение которых требует процесс калькулирования, являются:

– состав затрат, формирующих себестоимость;

– объекты калькулирования и калькуляционная единица;

– методы калькуляции;

– периодичность и последовательность калькуляционных расчетов.

Одним из необходимых условий формирования достоверной информации о затратах на производство продукции (работ, услуг) и реальном уровне себестоимости продукции с учетом объективно сложившихся экономических факторов является оценка основных элементов производства по реально сложившимся ценам, т. е. по фактическим затратам на приобретение (покупку) материальных и других ресурсов.

В течение отчетного периода производимая продукция учитывается по планово-расчетной себестоимости. После исчисления фактической себестоимости и отражения на счетах бухгалтерского учета калькуляционной разницы (между планово-расчетной и фактической себестоимостью) продукция оценивается по фактической себестоимости. Следовательно, калькуляция используется в бухгалтерском учете для оценки продукции (работ, услуг), приобретенных материальных ценностей по их фактической себестоимости. Калькуляция плановой (расчетной) себестоимости также связана с учетом затрат. При ее составлении применяются данные о фактической себестоимости продукции прошлого периода (предполагаемые плановые затраты).

Процесс исчисления себестоимости продукции включает не только расчет себестоимости, но и другие учетно-расчетные процедуры: распределение расходов по управлению, организации и обслуживанию производства и т. д.

Таким образом, предметом калькуляции как специальной экономической дисциплины являются затраты предприятия на производство и реализацию продукции, их группировка и оценка в планировании и учете, а также исчисление себестоимости продукции (всей и единицы), работ, услуг и незавершенного производства.

При помощи калькулирования затраты предприятия сопоставляются с доходами и определяется уровень рентабельности производства в целом по предприятию, а также по его структурным подразделениям, видам выпускаемой продукции и по отдельным отраслям. Калькулирование позволяет выявлять отклонения фактической себестоимости продукции от плановой (ожидаемой) или нормативной себестоимости и устанавливать их причины, а информация, получаемая в процессе выполнения задач калькулирования, позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия следующих ситуаций:

− целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

− установление оптимальной цены на продукцию;

− оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

− целесообразность обновления действующей технологии;

− оценка качества работы управленческого персонала.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций, которые обуславливаются наличием различных показателей себестоимости и их назначением в системе экономической информации.

По времени составления калькуляции подразделяются на предварительные и последующие.

К предварительным относят плановую, сметную, нормативную и провизорную калькуляции, исчисляемые до изготовления продукции, к последующим  отчетную калькуляцию, рассчитываемую после получения продукции.

Плановая калькуляция составляется в начале календарного периода на планируемый срок с учетом плановых норм расхода материальных ресурсов, труда и заработной платы, затрат на управление и организацию производства и планируемых показателей производства продукции с целью исчисления среднегодовой себестоимости продукции. Плановая калькуляция является составной частью плана социального и экономического развития предприятия.

В условиях нестабильности экономики и продолжающихся инфляционных процессов плановые калькуляции теряют свою актуальность и особенно в тех случаях, когда планируемым периодом является, в зависимости от различных признаков, календарный год. В создавшихся условиях в качестве планируемого периода целесообразно принимать квартал (так как это установлено на железной дороге).

Сметная калькуляция носит предварительный характер. Методика ее составления основывается на таком же порядке расчетов, как и плановой, но только на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке. Она используется для обоснования затрат по изготовлению изделий и выполнению работ, а также для ведения расчетов с заказчиками.

Нормативная калькуляция – методика расчета себестоимости продукции по данному виду калькуляции основывается на нормах расхода сырья, материалов, топлива; нормах и расценках по оплате труда, действующих на определенную дату; на утвержденных сметах расходов на управление производством. Она предназначена для определения нормативной себестоимости продукции, работ, услуг.

Провизорная калькуляция составляется предприятиями по состоянию на 1 октября текущего года на основе фактических данных о затратах на производство и о выходе продукции за девять месяцев, а также расчета затрат и ожидаемого объема продукции в четвертом квартале.

Отчетная калькуляция представляет собой расчет фактической себестоимости продукции. Она составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах и количестве произведенной продукции и характеризует уровень отдельных видов расходов на производство конкретной продукции. Отчетная калькуляция согласуется с плановой путем применения при составлении плановой и отчетной калькуляций единой номенклатуры калькуляционных статей с одинаковым содержанием расходов, отражаемых по каждой статье, и единых способов включения отдельных видов затрат в себестоимость определенных видов продукции. Отчетная калькуляция применяется для контроля выполнения планового задания по снижению себестоимости продукции.

Номенклатура калькуляционных статей затрат, калькуляционные группы материалов и единицы измерения в плановых, нормативных и отчетных калькуляциях должны быть едиными. В связи с этим должна быть обеспечена сопоставимость плановых и учетных данных по составу и классификации затрат, методам распределения их по периодам, видам продукции и т. д.

В зависимости от состава затрат, включаемых в себестоимость продукции, различают калькуляции цеховой, производственной и полной (коммерческой) себестоимости.

Калькуляция цеховой себестоимости позволяет исчислить затраты отдельных внутрихозяйственных формирований на производство продукции.

В цеховую калькуляцию включают только затраты, зависящие от деятельности внутрихозяйственного формирования.

Калькуляция производственной себестоимости отражает затраты предприятия на производство продукции. Она составляется в целом по предприятию с целью исчисления себестоимости конкретных видов продукции.

Калькуляция полной (коммерческой) себестоимости включает, кроме затрат на производство продукции, еще и расходы по ее реализации. Она используется для исчисления финансовых результатов от реализации продукции и рентабельности производства.

В зависимости от круга охватываемых предприятий калькуляции делятся на индивидуальные, фирменные и отраслевые.

Индивидуальная калькуляция осуществляется с целью исчисления себестоимости продукции конкретного предприятия.

Фирменную калькуляцию составляют для исчисления себестоимости определенного вида продукции по затратам предприятий, входящих в объединение, комбинат, фирму.

Отраслевая калькуляция  это расчет себестоимости продукции по данным совокупных затрат на производство и реализацию отдельных видов продукции конкретной отрасли.