5.5 Учет расходов обслуживающих производств и хозяйств

и их списание

Под обслуживающими производствами и хозяйствами понимаются структурные подразделения организации, деятельность которых не связана с выполнением перевозочного процесса, с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг, явившихся целью создания предприятия и осуществляемыми предприятием в порядке его основной деятельности. В функции этих производств и хозяйств входит, в частности, обслуживание клиентуры, пассажиров и работников предприятия путем оказания им различного рода услуг непромышленного характера.

К обслуживающим производствам и хозяйствам могут быть отнесены жилищное хозяйство (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и др.), коммунальное хозяйство (водоснабжение и водоотведение, тепло- и газоснабжение и др.), столовые и буфеты, детские дошкольные учреждения (сады, ясли), дома отдыха, санатории и другие учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения и др.

Расходы обслуживающих производств и хозяйств классифицируются в соответствии с Номенклатурой расходов по основной деятельности железных дорог, в которой предусмотрены статьи для планирования и учета расходов наиболее типичных для железной дороги обслуживающих производств и хозяйств.

Для учета расходов по данным производствам предназначен счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». Учет организуется в разрезе каждого вида производства и хозяйства. К счету 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» на железнодорожном транспорте открыты субсчета:

29-1 «Затраты по жилищно-коммунальным хозяйствам»

29-2 «Доходы по ЖКХ»

29-3 «Бытовое обслуживание (включая обслуживание (в т. ч. предоставление индивидуальных услуг))»

29-4 «Целевые сборы по ЖКХ»

29-5 «Содержание объектов культуры и спорта, домов отдыха, санаториев и других объектов»

29-6 «Содержание подразделений общественного питания»

29-7 «Расходы по ликвидации основных средств»

29-8 «Расходы по сдаваемым в аренду объектам»

29-9 «Другие обслуживающие производства и хозяйства»

29-10 «Подсобные сельские хозяйства»

По дебету счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства» отражаются расходы, которые непосредственно связаны с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг а также расходы вспомогательных производств и общехозяйственные расходы при их распределении. Общехозяйственные расходы включаются в состав расходов тех обслуживающих производств и хозяйств, продукция которых (работы, услуги) реализуются сто­ронним организациям, работникам своей организации и другим лицам. По кредиту счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» отражается списание фактической себестоимости произведенной продукции, работ, услуг.

На субсчете 29-1 «Жилищно-коммунальные хозяйства» отражаются расходы на содержание жилых домов, общежитий, коммунальных служб, находящихся на балансе организации и обеспечивающих содержание, использование и технический надзор за состоянием зданий, сооружений, внтуридомовых и наружных сетей, устройств водопровода, канализации, электроосвещения, тепло- и газоснабжения. Расходы учитываются по следующей номенклатуре статей:

1) расходы на оплату труда (комендантов, воспитателей, уборщиц, дворников, сторожей и другого персонала);

2) отчисления на социальные нужды от суммы расходов на оплату труда;

3) содержание жилищно-коммунального хозяйства. По данной статье отражаются услуги таких вспомогательных производств, как электроснабжение, тепло- и газоснабжение. Здесь же отражаются расходы по вывозке мусора, снега, снегозадержанию и чистке крыш от снега, содержанию мест общего пользования (освещение, уборка и т. п.), расходы по технике безопасности;

4) ремонт и техническое обслуживание. Расходы по ремонту и техническому обслуживанию включают расходы на материалы, энергию, оплату труда ремонтных рабочих, отчисления от расходов на оплату труда, транспортные расходы, расходы на проведение аварийно-восстановительных работ и др.

5) прочие расходы по жилищно-коммунальному хозяйству. На отдельных аналитических счетах к данному субсчету отражаются расходы в разрезе видов коммунальных услуг (водоснабжение, канализация, пользование коллективными антеннами, радио и т. д.). Эти расходы должны возмещаться сборами (доходами) с проживающих в соответствии с установленными расценками.

По субсчету 29-2 «Доходы по ЖКХ» доходами жилищно-коммунального хозяйства являются доходы от сдачи в аренду жилых помещений, имущества и инвентаря, сборы с арендаторов на эксплуатационные расходы.

Расходы по содержанию и эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства отражаются по дебету субсчета 29-1 «Жилищно-коммунальные хозяйства» в корреспонденции с кредитом счетов 10, 70, 69, 23 – в зависимости от их содержания.

Задолженность квартиросъемщиков, жильцов общежитий и арендаторов отражается по кредиту субсчета 29-1 «Жилищно-коммунальные хозяйства» и дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходы по содержанию жилищно-коммунального хозяйства, не возмещенные доходами, списываются с кредита субсчета 29-1 в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Аналитический учет расчетов с квартиросъемщиками (жильцами общежитий) осуществляется в ведомости аналитического учета расчетов с квартиросъемщиками, где накапливаются данные об их задолженности и погашении исходя из занимаемой площади и установленных тарифов.

29-3 «Бытовое обслуживание (включая обслуживание (в т. ч. предоставление индивидуальных услуг))» отражаются расхо­ды на содержание и эксплуатацию банно-прачечных комплексов и других объектов бытового обслуживания, находящихся на балансе организации. По дебету субсчета расходы учитываются в разрезе номенклатуры статей по отдельным видам производств бытового обслуживания в корреспонденции с кредитом счетов 10, 23, 70, 69, 60 и др. (в зависимости от содержания расхода ресурсов).

По кредиту субсчета 29-3 производится списание производственных расходов в дебет счетов:

90 «Реализация» – при реализации услуг бытового обслуживания;

92 «Внереализационные доходы и расходы» – при списании части стоимости услуг бытового обслуживания (частичная оплата абонементов и т. д.) для персонала организации за счет прибыли.

Результат от реализации услуг производств бытового обслуживания ежемесячно выявляется на счете 90 «Реализация».

На субсчете 29-4 «Целевые сборы по ЖКХ» обобщается информация о целевых сборах на ЖКХ.

На субсчете 29-5 «Содержание объектов культуры и спорта, домов отдыха, санаториев и других объектов» отражаются расходы на содержание и эксплуатацию домов отдыха, санаториев, профилакториев. Домов культуры, клубов (спортивных клубов), стадионов и других Учреждений и объектов, предназначенных для оздоровления и отдыха работников организации. Расходы учитываются по дебету Указанных субсчетов в разрезе их видов в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов (10, 23, 70, 69, 60 и др.).

По окончании отчетного месяца учтенные расходы списываются в дебет счета 90 «Реализация».

Доходы от реализации услуг данных учреждений (путевки, билеты, абонементы) отражаются по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Реализация». Ежемесячно на счете 90 «Реализация» выявляется результат реализации услуг учреждений оздоровления и отдыха.

Субсчет 29-6 «Содержание подразделений общественного питания» предназначен для учета расходов на содержание находящихся на балансе организаций столовых, буфетов, кафе и т. д. По дебету данного субсчета отражаются расходы по их видам в корреспонденции с кредитом счетов: 10, 23, 70, 69, 60 и других (в зависимости от содержания расходов). По кредиту данного субсчета производится списание учтенных расходов, представляющих собой фактическую себестоимость реализованных блюд, в дебет счета 90 «Реализация». Выручка от реализации блюд отражается по дебету счета 50 «Касса» и кредиту счета 90 «Реализация».

При отпуске питания персоналу организации на льготных условиях (снижение стоимости питания по сравнению с ценой реализации) стоимость его удешевления отражается по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы» и кредиту счета 90 «Реализация».

Ежемесячно на счете 90 «Реализация» выявляется результат от реализации блюд в столовых, буфетах, кафе и т.д.

На субсчете 29-7 «Расходы по ликвидации основных средств» обобщается информация расходах, связанных с ликвидацией принадлежащих БЖД основных средств,

На субсчете 29-8 «Расходы по сдаваемым в аренду объектам» обобщается информация расходах по объектам основных средств сдаваемым в аренду.

На субсчете 29-9 «Другие обслуживающие производства и хозяйства» отражаются расходы, связанные с содержанием прочих обслуживающих производств и хозяйств, в том числе проектных групп отделений дороги, отделов охраны, дорожных лабораторий и т.д.

На субсчете 29-10 «Подсобные сельские хозяйства» производится учет затрат в подсобных сельскохозяйственных подразделениях предприятий железной дороги по откорму скота и птицы, выращиванию картофеля, овощей, цветов, зелени и другой продукции животноводства и земледелия.

На продукцию, услуги и работы обслуживающих производств и хозяйств общехозяйственные расходы не относятся, за исключением услуг, выполненых на сторону. При оказании обслуживающими производствами и хозяйствами услуг сторонним организациям и лицам (при реализации) соответствующая доля общехозяйственных расходов списывается с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Субсчета счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», на которых учитываются расходы по оказанию услуг, закрываются на счета 90 «Реализация» и 92 «Внереализационные доходы и расходы» и сальдо на конец отчетного месяца не имеют.

Аналитический учет расходов в обслуживающих производствах и хозяйствах осуществляется в ведомости учета расходов в обслуживающих производствах и хозяйствах, в которой отражаются расходы по конкретным производствам и хозяйствам в разрезе их статей и их списание с кредита счета 29 в дебет соответствующих счетов (учета материалов, расчетов, результатов).

При компьютерной обработке учетных данных аналитический учет расходов обслуживающих производств и хозяйств осуществляется в соответствующей машинограмме, а синтетический учет в оборотной ведомости по синтетическим счетам.