5.4 Учет затрат во вспомогательных производствах

Вспомогательные производства предназначены для обслуживания основного производства: выполнения работ по техническому обслуживанию, ремонту подвижного состава и других основных средств, обеспечения инструментами, приспособлениями, запасными частями для ремонта основных средств, а также различными видами энергии (электрической, тепловой), водоснабжением, газоснабжением. В частности подразделения вспомогательных производств выполняют следующие операции:

– ремонт, хозяйственное обслуживание, содержание зданий, сооружений, оборудования и других основных средств;

– ремонт агрегатов, узлов и деталей подвижного состава;

– диагностирование и технический контроль;

– модернизация подвижного состава для основной деятельности;

– производство энергии;

– эксплуатация и содержание очистных сооружений;

– изготовление и восстановление инструментов, инвентаря, технической оснастки и нестандартного оборудования;

– изготовление и ремонт тары для перевозки грузов;

– возведение временных (нетитульных) сооружений;

– работы для других организаций (ремонт, мойка, шиномонтаж и др.).

Структурными подразделениями вспомогательных производств являются: ремонтный цех (мастерская), центр диагностики, центр шиномонтажа, мойка, электростанция (подстанция), котельная-бойлерная (пароснабжение, теплоснабжение), водонапорный пункт (водоснабжение), газовая подстанция (газоснабжение).

Для обобщения информации о расходах вспомогательных подразделений предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». Специфика выполняемых работ и услуг обуславливает целесообразность открытия к данному счету следующих субсчетов, отражающих особенности деятельности автотранспортных и железнодорожных предприятий.

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства отражаются расходы, произведенные за отчетный период, в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

02 «Амортизация основных средств – на сумму начисленной амортизации по объектам основных средств, эксплуатируемых во вспомогательных производствах;

10 “Материалы” – при использовании сырья, материалов, комплектующих изделий, запасных частей, инвентаря, спецодежды и т. д.;

23 “Вспомогательные производства” – на стоимость оказанных взаимных услуг; списание общепроизводственных расходов ремонтного цеха;

26 “Общехозяйственные расходы” – списание расходов при реализации услуг вспомогательных производств (юридическим и физическим лицам);

60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” – при оказании услуг сторонними организациями;

69. “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” – при начислении страховых взносов социальному страхованию и пенсионному обеспечению;

70. “Расчеты с персоналом по оплате труда” – на сумму расходов по оплате труда работников вспомогательных производств;

71 “Расчеты с подотчетными лицами” – при отнесении расходов подотчетных лиц;

76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” – на сумму платежей по обязательному страхованию работников от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на производстве;

94 “Недостачи и потери” – на сумму недостач и потерь от порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли;

97 “Расходы будущих периодов” – списание части расходов будущих периодов, относящихся к отчетному периоду.

Учет по вспомогательным производствам при ручном способе учетных записей осуществляется в журнале-ордере № 10, а при обработке учетной информации с использованием различных компьютерных бухгалтерских комплексов в оборотной ведомости по синтетическим счетам (машинограмме).