3 Производственный учет

В СИСТЕМЕ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ

3.1 Сущность и содержание производственного учета

Исследования, проведенные зарубежными и отечественными экономистами, показали необходимость выделения отдельного направления в области учета затрат и калькулирования себестоимости, отличного от традиционной интегрированной системы бухгалтерского учета и формируемой системы управленческого учета. Это направление получило название «производственный учет».

В системе производственного учета формируется экономическая информация о затратах и себестоимости продукции для составления финансовых отчетов. Это связано, в первую очередь, с тем, что бухгалтерский и производственный учет взаимосвязаны между собой и взаимоопределены, так как имеют единые процедуры документального оформления хозяйственных операций и их стоимостной оценки. Управленческий учет, в свою очередь, разрабатывает и агрегирует информацию должностным лицам внутри организации для принятия решения, планирования, контроля и регулирования.

Отдельные авторы, признавая деление бухгалтерского учета на финансовый и управленческий, выделяют в управленческом учете производственный в качестве основополагающего элемента. Следует признать в полной мере обоснован­ным положение К. Друри о том, что управленческий и производственный учет – это неоднопорядковые явления в процессе формирования и использования экономической информации на предприятии. Между ними имеются различия, состоящие в том, что "в системе производственного учета определяется себестоимость продукции для составления финансовых отчетов, а управленческий учет представляет должностным лицам внутри организации информацию для принятия решения, планирования, контроля и регулирования".

Существуют точки зрения, согласно которым производственному учету вменяются функции всей системы управления формированием себестоимости продукции. В частности Г. М. Лисович и И. Ю. Ткаченко считают, что «современный производственный учет призван наблюдать за затратами производства, анализировать причины перерасхода по сравнению с предыдущими периодами, прогнозами, стандартами и выявлять возможные резервы снижения затрат». Подобное определение производственного учета было дано С. А. Стуковым. Оно созвучно новому термину «управленческий учет» и представлено следующим образом: «Производственный учет – это качественно новое явление, результат синтеза ресурсоконтролирующей части бухгалтерского учета (при сохранении ведущей роли бухгалтерского учета), оперативно-технического, статистического учета и элементов экономического анализа и даже прогнозирования будущих хозяйственных событий.

Обзор литературных источников свидетельствует об общности взглядов многих отечественных авторов (Папковская П. Я., Михалкевич А. П., Шевлюков А. П.) на содержание производственного учета. Оно заключается, по их мнению, в сборе данных о затратах на производство. Вместе с тем нельзя не отметить несколько иной подход к выражению сущности производственного учета немецких авторов Р. Мюллендорфа и М. Карренбауэра. По их мнению, производственный учет «заключается в отражении, оценке и контроле издержек и выручки». Однако, согласиться с таким утверждением нет оснований, так как выручка является объектом учета в сфере обращения, а не производства.

Таким образом, анализ различных многочисленных литературных источников позволяет сделать вывод о том, что среди экономистов нет единого понимания сущности производственного учета. Однако большинство авторов признают, что изменение экономических отношений субъектов хозяйствования и объективная необходимость в формировании экономической стратегии развития современных организаций определили целесообразность выделения производственного учета как самостоятельного направления в системе учета затрат и, следовательно, системе управления ими.

При этом под производственным учетом следует понимать систему обобщения и обработки информации о затратах на производство с целью объективного учета затрат в разрезе видов осуществляемой деятельности на всех уровнях управления, обоснованного их распределения между объектами учета и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг.

Основные функции производственного учета определены его сущностью в качестве составной части всей системы управления деятельностью хозяйствующего субъекта и сводятся к обеспечению сбора данных о затратах по объектам учета и структурным функциональным подразделениям (центрам ответственности), об объемах и качестве произведенной продукции и формировании ее себестоимости.