5.3 Учет затрат на производство

Особенности осуществляемых видов деятельности организаций предопределяют формирование расходов отдельно по уставной деятельности и сфере вложений во внеоборотные активы. Четкое разграничение расходов по этому признаку обеспечивает отражение установленного состава расходов, включаемых в себестоимость работ, услуг.

В зависимости от характера и назначения выполненных процессов производство в общем виде можно разделить на следующие группы:

– основное производство;

– вспомогательные производства;

– обслуживающие производства и хозяйства.

Группировка затрат по приведенным видам производств является базовым квалификационным признаком при организации их учета.

Следует отметить, что особенности производственного процесса организаций разных отраслей экономики оказывают непосредственное влияние на совокупность затрат, их учет и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). Характеристики различны, и потому номенклатура объектов учета затрат разрабатывается индивидуально каждым предприятием.

Учет затрат на производство промышленной продукции. Одним из основных принципов построения системы учета затрат на производство выступает принцип адекватности организационной структуры предприятия производственной структуре, которые отличаются большим разнообразием и зависят от множества факторов.

Организационная структура обеспечивает согласованность отдельных видов деятельности предприятия и усилий подразделений по выполнению основных задач и целей, из чего следует деление всей деятельности предприятия на основную и второстепенную.

Производственная структура предприятия показывает состав и структуру цехов, служб, их мощности, формы построения и взаимосвязи на каждом уровне управления производством. Ее построение обусловлено типом и масштабами производства, сложностью технологических процессов, степенью и видами специализации цехов.

Формирование информации о затратах по обычным видам деятельности промышленных предприятий осуществляется по дебету счета 20 «Основное производство» с последующим списанием с кредита счета в дебет счета 43 «Готовая продукция» фактической себестоимости готовой продукции.

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 23 «Вспомогательные производства». Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы». Потери от брака списываются с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Для определения себестоимости каждого вида изделий в аналитическом учете к счету 20 «Основное производство» открываются аналитические счета на каждый вид выпускаемой продукции, а внутри каждого вида изделий учет расходов ведется в разрезе статей затрат в соответствии с Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) (состав затрат промышленного предприятия в разрезе элементов и статей приведен ранее в разделе 3). Этот счет по отношению к балансу – активный, по назначению – калькуляционный, по экономическому содержанию – характеризует состояние хозяйственных процессов.

Остаток по счету отражает величину затрат в незавершенном производстве (наличие незавершенного производства является отличительной особенностью производственного цикла промышленных предприятий от транспортных организаций).

Затраты на незавершенное производство и полуфабрикаты собственной выработки представляют особые объекты учета производственной деятельности.

Незавершенное производство – это затраты производственных ресурсов, которые в силу технологических особенностей на определенный момент не превратились в готовые продукты.

В машиностроении к незавершенному производству относят заготовки, поковки, отливки, детали, узлы и изделия которые не прошли всех операций обработки, предусмотренных технологическим процессом; изделия, находящиеся на стадии доукомплектования, испытания, упаковки и т. д.

Незавершенное производство находится на рабочих местах, непосредственно в цехах; в промежуточных цеховых кладовых или в местах накопления деталей для транспортировки в другой цех; на складах готовых деталей производственного отдела; в комплектовочных отделениях сборочных цехов; на конвейерах и постах сборки сборочных цехов и участков; на испытательных станциях и в упаковочном цехе.

В учете производства местам нахождения заделов придается особое значение. Они рассматриваются как контрольно-учетные точки, определяющие построение всей системы учета движения производства. Места накопления полуфабрикатов в цехах и на производственных участках служат для приема продукции и работ контролерами ОТК.

Важное место в накоплении запасов незавершенного производства имеют комплектовочные кладовые, склады готовых деталей производственного отдела и комплектовочные отделения сборочных цехов. Сборочные цехи и участки начинают отсюда отсчет по количеству и качеству деталей, отсюда же начинаются возвратное движение полуфабрикатов и их разделение на окончательно забракованные и подлежащие исправлению. Здесь оперативно контролируются сохранность и комплектность незавершенного производства для целей диспетчерского регулирования запуска в производство.

В системе учета производства каждой контрольно-учетной точке присваивается код, фиксирующий место нахождения незавершенного производства на отчетную дату. Количество деталей, узлов и полуфабрикатов, оставшихся в незавершенном производстве в той или иной контрольно-учетной точке, отражается в первичных документах по учету выработки, в балансах цехов и в сводном балансе движения деталей по предприятию. Остатки на конец месяца, показанные в балансах цехов, переносятся в ведомость оценки незавершенного производства по предприятию с последующей группировкой промежуточных итогов по видам, группам однородной продукции, наименованиям, заказам каждого хозрасчетного производственного подразделения в стоимостном выражении.

В массовом производстве в качестве документов интегрированного учета используются пооперационная ведомость выработки, основным принципом построения которой является балансовый внутрипроизводственный контроль за движением деталей по операциям.

Некоторыми особенностями отличается определение состава незавершенного производства сборочных цехов, где сложные узлы и изделия могут иметь разную степень комплектности в зависимости от операции. В таких производствах работники производственно-диспетчерской службы составляют ведомости разузлования, которые заранее заполняются такими постоянными реквизитами, как номер изделия, шифр узла, номер операции сборки или испытания, номер детали.

Учет затрат на оказание автотранспортных услуг. К основному производству транспортных организаций относится выполнение работ и услуг, относящихся к основному виду их деятельности: перевозка грузов и пассажиров, транспортно-эксплуатационные услуги для юридических и физических лиц, погрузочно-разгрузочные работы, такелажные работы, эксплуатация складов, грузовых станций, контейнеров, услуги населению по продаже проездных билетов, другие работы и услуги.

Расходы по основной эксплуатационной деятельности транспортных организаций учитываются на активном калькуляционном счете 20 «Основное производство», по дебету которого в течение отчетного месяца отражаются расходы на выполнение работ и оказание услуг, а по кредиту производится списание в процессе реализации заказчикам.

Незавершенное производство при осуществлении транспортных перевозок отсутствует, и счет 20 «Основное производство» по окончании отчетного месяца закрывается. К счету 20 «Основное производство» могут быть открыты субсчета для отражения расходов, обусловленных конкретными видами выполняемых работ:

20-1 «Грузовые перевозки»

20-2 «Пассажирские перевозки»

20-3 «Транспортно-эксплуатационное обслуживание».

Перевозка грузов означает доставку перевозчиком вверенного ему грузоотправителем груза в пункт назначения и выдача его грузополучателю или уполномоченному на получение груза лицу.

Аналитический учет расходов перевозочного процесса осуществляется в разрезе:

– мест возникновения расходов (структурным подразделениям);

– объектов учета расходов;

– статей расходов.

Местами возникновения затрат могут быть автоколонны (отряды), филиалы, служба эксплуатации, ремонтный цех, центр диагностики, мойка и др.

В качестве объектов учета затрат перевозочного процесса в транспортных организациях выступают отдельные виды выполняемых работ и оказываемых услуг.

По грузовым перевозкам объектами учета расходов являются:

1) перевозки грузов по сдельным тарифам:

• за 1 т перевезенного груза;

• за 1 км пробега;

• за 1 авто-тонно-час;

2) перевозки грузов по повременным (почасовым) тарифам:

• за 1 час работы;

• за 1 час работы и за 1 км пробега (смешанный тариф);

• за 1 ездку;

3. погрузочно-разгрузочные работы;

4. транспортно-экспедиционное обслуживание;

5. услуги грузовых автостанций и эксплуатация складов;

6. услуги по доставке (по перегону) автомобилей;

7. перевозка попутных грузов;

8. такелажные работы и др.

Грузовые перевозки делятся на два вида: внутренние и международные. Поэтому аналитический учет должен обеспечить формирование расходов по экспорту транспортных работ и услуг.

Объектами учета затрат по пассажирским перевозкам выступают:

1. перевозка пассажиров маршрутными автобусами;

2. перевозка пассажиров автобусами:

• по почасовому тарифу за 1 час работы;

• по смешанному тарифу за 1 час работы и за 1 км пробега;

3. перевозка пассажиров маршрутными такси;

4. перевозки пассажиров микроавтобусами по сдельным тарифам:

• за 1 час работы;

• за 1 км пробега;

5) перевозка пассажиров легковыми автомобилями (такси).

Перевозки пассажиров также подразделяются на внутриреспубликанские, городские, пригородные, междугородные и международные.

По представленным объектам учета расходов группировка производится в разрезе следующей номенклатуры статей:

• расходы на оплату труда персонала, занятого на перевозках;

• отчисления на социальные нужды;

• топливо;

• смазочные и прочие эксплуатационные материалы;

• списание стоимости и ремонт резины;

• списание стоимости и замена аккумуляторных батарей;

• техническое обслуживание и эксплуатационный ремонт;

• амортизация подвижного состава;

• общехозяйственные расходы.

Группировка расходов по статьям предназначена для организации аналитического учета отдельных видов перевозок (работ, услуг), а также формирования расходов в разрезе структурных подразделений организации.

Отдельная статья расходов может быть одноэлементной или многоэлементной. Взаимосвязь статей и элементов расходов представлена в таблице.

По статье ”Расходы на оплату персонала, занятого на перевозках” отражаются все расходы на основную и дополнительную заработную плату работникам, непосредственно занятым осуществлением перевозок, которая начисляется по сдельным расценкам, тарифным ставкам, должностным окладам в соответствии с действующим в организации положением по оплате труда, включая доплаты, предусмотренные законодательством (работу в тяжелых, вредных условиях труда, в многосменном режиме, ночное время, за совмещение профессий, классность и др.).

Фактически начисленные суммы заработной платы персонала, занятого на перевозках, выполняющего транспортно-экспедиционные услуги и другие виды работ основного производства отражаются по дебету счета 20 “Основное производство” и кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

Накапливание и систематизация данных о начисленной заработной плате, а также ее распределение по конкретным объектам учета расходов (видам перевозок, работ, услуг) осуществляется в “Ведомости распределения расходов на оплату труда, отчислений на социальное страхование и резервов”.

Общая сумма распределяемых расходов на оплату труда в разрезе конкретных видов выполненных перевозок, работ, услуг основного производства, вспомогательных и обслуживающих производств, а также общехозяйственных расходов должна соответствовать сумме начисленной оплаты труда в целом по организации (итог по кредиту счета 70). Данные ведомости используются для учетных записей в регистры синтетического учета (Журнал-ордер 10 при применении журнально-ордерной форме учета).

В статье “Отчисления на социальные нужды” находят отражение страховые взносы по обязательному социальному страхованию согласно установленным законодательством тарифам от всех видов оплаты труда работников, занятых транспортными перевозками (выполнением соответствующих работ, услуг), независимо от источников выплат, кроме тех, на которые страховые взносы не начисляются.

Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» утвержден постановлением Совета Министров №535 от 26.04.2007 г.

Начисление страховых взносов по обязательному социальному страхованию отражается по дебету счета 20 “Основное производство” и кредиту счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” в разрезе двух субсчетов: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» и 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению». В “Ведомость распределения оплаты труда, отчислений на социальное страхование и резервов находят отражение страховые взносы в соответствии с установленным нормативом, а также общая сумма произведенных отчислений по кредиту счета 69.

В статье «Топливо» отражается стоимость всех видов топлива, израсходованного в процессе выполнения транспортных работ и услуг (бензин, дизельное топливо, газ и др.), а также на технологические операции в процессе подготовки подвижного состава к эксплуатации (перемещение транспортных средств в гараже, предпусковой подогрев двигателей в зимнее время). По данной статье не отражается стоимость перерасхода топлива, подлежащего возмещению виновными лицами.

Использование топлива в процессе работы транспортных средств отражается в путевых листах (путевой лист грузового автомобиля, путевой лист автобуса), в которых находят отражение все экс­плуатационные показатели, а также расход топлива по норме и фактически.

По данной статье расходов стоимость топлива определяется исходя из фактического пробега транспортных средств и норм расхода топлива, которые разработаны для автомобильной и тракторной техники.

На основании данных путевых листов в течение отчетного месяца производятся записи в карточке учета расхода топлива или накопительной ведомости учета работы автотранспорта.

В карточке учета расходов топлива указывается фактический и нормативный расходы топлива и выводится результат (экономия или перерасход). Данные о наличии топлива в баках транспортных средств ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков.

Списание фактического расхода топлива по выполнению транспортных работ и услуг производится на основании накопительных ведомостей учета работы автотранспорта или отчета о движении топлива и смазочных материалов, что отражается по рассматриваемой статье расходов по дебету счета 20 «Основное производство» (соответствующего субсчета) и кредиту счета 10 «Материалы» субсчету «Топливо».

По статье «Смазочные и прочие эксплуатационные материалы» отражается стоимость смазочных материалов (моторные, трансмиссионные и специальные масла, пластичные смазки), а также специальных жидкостей (тормозных, охлаждающих), используемых для эксплуатации подвижного состава. По этой же статье отражается использование различных обтирочных материалов. Здесь же учитывается расход масла и смазочных материа­лов при заправке автомобилей после ремонта (долив в картер двигателя и т. п.).

Отпуск данных материалов оформляется лимитно-заборными картами, требованиями-накладными, раздаточными ведомостями, ведомостями учета выдачи смазочных материалов. Включение в состав расходов использованных смазочных материалов осуществляется на основании составляемого материально ответственным лицом отчета о движении топлива и смазочных материалов, в котором в графе «Расход за отчетный период» должны найти отражение направления выбытия смазочных материалов, что позволит сделать учетные записи по дебету счета 20 «Основное производство» в разрезе конкретных субсчетов и аналитических счетов учета расходов и кредиту счета 10 «Топливо» субсчету «Смазочные материалы».

Расход смазочных материалов нормируется. Нормы расхода масел устанавливаются в литрах на 100 литров (м³ сжатого природного газа) общего расхода топлива, рассчитанного по нормам для конкретного транспортного средства, а нормы расхода смазок – соответственно в килограммах на 100 литров (или м³ сжатого природного газа) расхода топлива.

По статье «Списание стоимости и ремонт резины» отражаются все расходы, связанные с эксплуатацией шин:

• расходы по замене и установке шин на колеса;

• транспортно-заготовительные расходы в части, приходящейся на стоимость переданных в эксплуатацию шин в отчетном месяце;

• расходы на ремонт шин, в том числе стоимость материалов на ремонт шин в пути.

Списание стоимости шин в качестве расходов отчетного периода производится при установке их на транспортное средство взамен изношенных, что отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 10 «Материалы» субсчету «Запасные части». Данная запись на счетах производится на основании материального отчета по складу запасных частей, где представлена информация о расходовании (отпуске для установки) шин по объектам учета расходов.

По статье расходов «Списание стоимости и ремонт аккумуляторных батарей (АКБ)» отражается стоимость установленных на транспортные средства АКБ. Срок службы аккумуляторных батарей зависит от режимов эксплуатации (интенсивности), то есть от пробега автомобиля. При превышении нормативного пробега автомобиля соответственно снижается срок службы АКБ.

Нормативный срок службы АКБ устанавливается с учетом времени и допустимой наработки (пробега) автомобиля за это время. Поэтому на каждую устанавливаемую на автомобиль АКБ открывается (заводится) карточка учета ее работы, в которой на основании путевых листов ответственным в организации лицом производятся записи о наработке (пробеге).

При установке АКБ на транспортные средства производятся учетные записи по дебету счета 20 «Основное производство» (в разрезе и объектов учета расходов) и кредиту счета 10 «Материалы» субсчету «Запасные части» на основании материального отчета по складу запасных частей.

При досрочном снятии аккумуляторных батарей с автомобилей и принятии их к ремонту производятся записи по дебету счета 10 «Материалы» субсчету «Запасные части» и кредиту счета 20 «Основное производство» в сумме их остаточной стоимости, соответствующей недоиспользованному сроку. Данные учетные записи производятся на основании материальных отчетов по складу запасных частей и карточек учета работы АКБ.

По статье «Техническое обслуживание и эксплуатационный ремонт» отражаются расходы на все виды ремонта, технический осмотр и техническое обслуживание подвижного состава, связанные с улучшением и (или) обеспечением соответствия его технического состояния требованиям безопасности движения и другим эксплуатационным требованиям.

При осуществлении ремонта и технического обслуживания структурным подразделением организации (ремонтным цехом) данные затраты предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем списываются и отражаются по рассматриваемой статье расходов по дебету счета 20 «Основное производство». Если ремонт выполнялся специализированными авторемонтными организациями, то их услуги предварительно отражаются на счете 23 «Вспомогательные производства» (аналитический счет «Ремонт подвижного состава») в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Затем списание расходов по выполненным работам по ремонту и техническому обслуживанию производится с кредита счета 23 в дебет счета 20.

Учетные записи по данной статье производятся на основании накопительной ведомости учета расходов ремонтного цеха и распределения услуг по объектам аналитического учета (видам перевозок, работ, услуг).

По статье затрат «Амортизация подвижного состава» отражается амортизация по транспортным средствам в соответствии с действующей Инструкцией о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов.

В течение срока полезного использования подвижного состава в предпринимательской деятельности его амортизируемая стоимость частями (в сумме амортизационных отчислений) включается в состав расходов на выполнение транспортных работ, услуг.

В соответствии с учетной политикой организации по подвижному составу амортизация может начисляться с использованием линейного и производительного способов.

В статье «Общехозяйственные расходы» находят отражение расходы по управлению транспортным предприятием и организации транспортных работ, услуг. Учетная запись по данной статье расходов производится по окончании отчетного месяца при их распределении между объектами учета затрат в основном производстве (в разрезе видов перевозок, услуг) на основании ведомости распределения общехозяйственных расходов, что отражается по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счета 26 «Общехозяйственные расходы».

Учет затрат на железнодорожные перевозки. Для Белорусской железной дороги (БЖД) основным видом деятельности является осуществление всех видов железнодорожных перевозок с целью обеспечения потребности в них предприятий отраслей народного хозяйства и населения. Учет затрат включает в себя:

1) транспортную деятельность – деятельность железнодорожного транспорта, обеспечивающую грузовые и пассажирские перевозки, перевозки багажа, грузобагажа и почты; маневровые и буксировочные операции и диспетчерскую работу;

2) дополнительную транспортную деятельность:

– транспортную обработку грузов и хранение (транспортная обработка грузов, транспортная обработка багажа и грузобагажа, хранение и складирование);

– прочую дополнительную транспортная деятельность (транспортную обработку грузов, деятельность по эксплуатации и содержанию железной дороги, услуги терминалов);

– организацию перевозок грузов, пассажиров, багажа и грузобагажа (экспедиция грузов, организация перевозок, прием групповых и индивидуальных партий груза (включая подбор и группировку партий груза), подготовку транспортной документации и путевых листов, организация групповой отправки грузов (включая сбор и распределение грузов), деятельность таможенных агентов, деятельность диспетчерских служб, операции по транспортной обработке грузов).

Белорусская железная дорога имеет территориальное разделение и соответствующее обеспечение управлением перевозочным процессом: в регионах – отделением дороги, в целом по республике – Управлением дороги.

При вертикальной интеграции определенные функции реализуются на разных уровнях управления. Так, при расчете полной величины себестоимости перевозок по дороге в целом, на уровне Управления железной дороги, используются интегрированные данные о расходах которые, содержатся в соответствующих отчетах (расчетах в виде таблиц), представленных отделениями.

Эксплуатационные расходы (текущие расходы железной дороги, связанные с осуществлением перевозочного процесса) отделений железной дороги, принимаемые к расчету себестоимости перевозок, отражают только затраты, произведенные отделениями, а часть общедорожных расходов, связанных с перевозками и осуществляемых на уровне Управления железной дороги, не находят отражение в отчетах о расходах отделений, и поэтому информация о затратах на перевозки по отделениям является неполной.

Кроме территориального деления и управления Белорусская железная дорога имеет отраслевое разделение и управление. Каждое отраслевое хозяйство железной дороги для выполнения возложенных на него функций имеет структурные подразделения, которые являются структурными подразделениями отделений железной дороги.

Хозяйственная деятельность таких отраслевых предприятий сопровождается производственными расходами, присущими только им и являющимися специфическими. Кроме того, у каждого предприятия есть расходы общие для всех отраслей и общехозяйственные.

В качестве объектов учета затрат на железной дороге следует понимать отдельные операции перевозочного процесса (начальная, конечная, движенческая), технологические функции отраслевых хозяйств, по которым учитывают затраты с целью исчисления себестоимости перевозок (продукции, работ, услуг), территориальные подразделения железной дороги (структурные подразделения, отделения дороги). Номенклатура объектов учета затрат служит основой для аналитического учета издержек производства, который должен осуществляться по каждому объекту калькулирования.

Наличие большого перечня статей затрат, формирующих себестоимость перевозок обусловило формирование 804 статей Номенклатуры расходов, часть которых присуща только отраслевым хозяйствам и их предприятиям.

Номенклатура расходов представляет собой группировку расходов по двум основным признакам: вид группы расходов и вид перевозок, что позволяет выделить в составе каждой группы расходов прямо относящиеся к грузовым или пассажирским перевозкам и распределяемые.

Номенклатура расходов по основной деятельности Белорусской железной дороги и Методические указания по калькулированию себестоимости перевозок по железной дороге регламентируют процесс учета соответствующих затрат по отдельным предприятиям в разрезе отраслевых служб.

Структурные подразделения железной дороги кроме основной деятельности, связанной с перевозочным процессом, производят товары народного потребления, выполняют работы и оказывают услуги для потребителей на сторону, т. е. осуществляют иные виды деятельности (подсобно-вспомогатель-ная деятельность).

Данная особенность обусловливает объективную необходимость использования особенного порядка распределения и отнесения на соответствующие виды деятельности и продукции накладных расходов.

Методология учета затрат и калькулирования себестоимости на железной дороге включает в себя методики:

– учета затрат на всех уровнях хозяйствования по основной и вспомогательной деятельности;

– учета затрат по основному, вспомогательному и обслуживающим производствам и хозяйствам;

– учета затрат по перевозкам, реализуемой на сторону продукции, работам, услугам;

– учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

– распределения накладных расходов между видами деятельности и видами выпускаемой продукции (работ, услуг);

– калькулирования себестоимости перевозок по железной дороге и продукции основной и вспомогательной деятельности, реализуемой сторонним потребителям.

Для учета эксплуатационных расходов на железнодорожном транспорте в соответствии с отраслевым планом счетов используется счет 20 «Основное производство» субсчет 20-1 «Железнодорожные перевозки», который предназначен для формирования себестоимости оказанных услуг по перевозкам (совокупность счетов по учету затрат на железнодорожном транспорте приведена в таблице).

На субсчете 20-2 «Погрузочно-разгрузочные работы» отражаются затраты организаций, связанные с погрузочно-разгрузочными операциями, которые покрываются за счет дополнительных сборов в местах их осуществления.

На субсчете 20-3 «Транспортно-экспедиционные операции» отражаются затраты организаций (структурных подразделений) по транспортно-экспедиционным операциям, которые покрываются за счет дополнительных сборов в местах их осуществления. На субсчете 20-4 «Ремонт объектов пути» отражаются затраты путевых хозяйств, связанные с осуществлением ремонтных работ пути.

Субсчет 20-05 «Прочие виды» предназначен для отражения затрат по прочим видам работ основного производства.

Аналитический учет эксплуатационных расходов железной дороги осуществляется в разрезе:

– уровней управления (территориальный признак);

– объектов учета расходов;

– статей расходов.

Необходимость группировки эксплуатационных расходов железной дороги по территориальному принципу обусловлена особенностями организации и технологического процесса перевозок.

Железная дорога территориально разобщена, ее структурные подразделения размещены на протяжении всей сети путей сообщения, однако их работа взаимосвязана и подчинена единому графику движения поездов. В связи с этим в составе эксплуатационных расходов железной дороги выделяют затраты по уровням управления (исходя из территориального подхода):

– расходы железной дороги в целом;

– расходы отделений железной дороги;

– расходы структурных подразделений.

Эксплуатационные расходы железной дороги состоят из следующих элементов: затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; материальные затраты (в том числе по группам: материалы, топливо, электроэнергия, прочие материальные затраты); амортизация основных фондов; прочие затраты.

По элементу «Затраты на оплату труда» отражаются расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в эксплуатационной деятельности.

По элементу «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления в фонд социального страхования и фонд занятости населения.

По элементу «Материалы» отражается стоимость покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг), на содержание и ремонт подвижного состава, постоянных устройств, оборудования, зданий и сооружений, а также запасных частей для ремонта подвижного состава и других машин и оборудования; элементов верхнего строения пути; износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относящихся к основным фондам; износа спецодежды и малоценных предметов и др.

По элементу «Топливо» отражается стоимость приобретаемого топлива всех видов, расходуемого на тягу поездов, отопление зданий и другие технологические цели.

По элементу «Электроэнергия» отражается стоимость покупной электроэнергии, расходуемой на передвижение поездов с электрической тягой и электросекций, на технологические, энергетические, осветительные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия.

По элементу «Амортизация основных фондов» планируют и учитывают амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов исходя из их стоимости и установленных норм в соответствии с законодательством.

К элементу «Прочие расходы» относятся налоги, сборы (пошлины), платежи и другие обязательные отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, платежи за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, размещение отходов производства в пределах установленных лимитов, страховые взносы по видам обязательного страхования; проценты по полученным займам и кредитам, затраты на оплату услуг связи, затраты на рекламу и маркетинговые услуги, арендную плату, лизинговые платежи в порядке, командировочные расходы и т. д.

В ходе осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности отделения Белорусской железной дороги наряду с основными расходами несут накладные расходы, связанные с подготовкой, организацией, обслуживанием производства и управлением предприятием. В отличие от основных, накладные расходы не могут быть непосредственно отнесены в состав прямых затрат на производство продукции (работ, услуг). Они подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при помощи различных методов распределения. Для отражения накладных расходов в Плане счетов предусмотрены счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

По своей структуре накладные расходы делятся:

– на общепроизводственные, связанные с обслуживанием основного и вспомогательных производств предприятия;

– общехозяйственные, включающие управленческие и хозяйственные расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о затратах по обслуживанию основных и вспомогательных производств БЖД. Учет затрат на счете 25 «Общепроизводственные расходы» на предприятиях основной деятельности БЖД ведется по предназначенным для этих целей статьям Номенклатуры расходов основной деятельности предприятий Белорусской железной дороги.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» применяется в организациях (структурных подразделениях), которые осуществляют несколько видов деятельности и где возникает необходимость в распределении общепроизводственных расходов на те счета учета затрат, на которых формируется себестоимость продукции (работ, услуг). К данному счету могут открываться следующие субсчета:

– субсчет 25-1 «Содержание и эксплуатация оборудования» – предназначен для учета и контроля за выполнением сметы расходов по содержанию и эксплуатации производственного оборудования в основных и вспомогательных подразделениях. В строительных подразделениях на этом субсчете учитываются затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов;

– субсчет 25-2 «Общецеховые расходы» – предназначен для учета расходов по обслуживанию производства и управлению цехами и другими структурными подразделениями основного и вспомогательного производств, а также простоев по внутренним причинам.

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для текущего учета и контроля за исполнением сметы расходов общехозяйственного назначения и прочих расходов. На нем обобщается информация о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. Учет затрат на счете 26 “Общехозяйственные расходы” в организациях основной деятельности БЖД ведется по предназначенным для этих целей статьям Номенклатуры расходов основной деятельности предприятий Белорусской железной дороги.

Общехозяйственные расходы являются косвенными затратами.

Порядок распределения накладных расходов. Деление расходов на основные и накладные служит основой для оценки деятельности подразделений и тесно связано с процессами планирования, учета, анализа, контроля и регулирования производственной деятельности.

Прежде всего, важен порядок распределения производственных накладных расходов для оценки материально-производственных запасов, т. е. распределения между готовой продукцией и незавершенным производством и видами продукции. Важен конечный результат – деление расходов по статьям, выделение затрат, относящихся к конкретным подразделениям, и распределение общих затрат между подразделениями в соответствии с выбранной базой.

Распределение накладных расходов по видам выпускаемой продукции (работ, услуг), а для структурных подразделений железной дороги – первоначально еще и по видам экономической деятельности, является одним из главных методических вопросов в общей системе калькулирования показателей себестоимости.

На железной дороге в состав накладных расходов входят общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Накладные общепроизводственные (общие для всех отраслей хозяйства железной дороги) – расходы на организацию, обслуживание и управление в производственных подразделениях: участках, цехах, производствах, переделах. В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы, на управление и содержание зданий, сооружений производственного назначения и др.

В форме 69-жел общепроизводственные расходы отражаются в разделе 4 «Расходы основные, общие для всех отраслей хозяйства железной дороги (общепроизводственные), отнесенные на деятельность железнодорожного транспорта» по статьям 700–732. В бухгалтерском учете эти расходы учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы».

Накладные общехозяйственные расходы – это расходы, связанные с организацией и управлением перевозками. К ним относятся расходы на заработную плату административно-управленческого персонала предприятия, расходы по управлению снабженческо-заготовительной, производственной и финансово-сбытовой видами деятельности, расходы, связанные с набором, отбором и подготовкой руководителей, переподготовкой и повышением их квалификации и другие расходы по управлению предприятием.

В форме 69-жел эти расходы отражаются в разделе 5 «Общехозяйственные расходы, отнесенные на деятельность железнодорожного транспорта» по статьям 750–804, а в бухгалтерском учете учитываются, как правило, на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Состав и структура накладных расходов зависят от особенностей производственного процесса структурного подразделения. На различных предприятиях доля расходов основных, общих для всех отраслей хозяйства железных дорог в общей сумме накладных расходов колеблется от 35 до 80 %, а общехозяйственных – от 20 до 65 %.

Распределение накладных расходов (счет 25 «Общепроизводственные расходы» и счет 26 «Общехозяйственные расходы») осуществляется между счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», где сформированы основные затраты по видам деятельности (продукции, работ, услуг) и счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В целом в составе накладных расходов организаций железной дороги можно выделить расходы, прямо связанные с организацией перевозок или с осуществлением иных видов деятельности, а также расходы, связанные и с перевозками, и с иными видами деятельности (требующие распределения). Отнесение затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) различных видов деятельности (продукции, работ, услуг) осуществляется с учетом отраслевых особенностей.

В результате счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» закрываются и сальдо не имеют. Конкретная база распределения общехозяйственных расходов устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется ее учетной политикой.

Распределение накладных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) структурного подразделения между счетами бухгалтерского учета основных затрат (счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства» и счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») может осуществляться разными способами. На железной дороге возможно использование следующих трех способов распределения: поэлементный, постатейный, упрощенный (оперативный).

В качестве экономической базы для распределения могут выступать:

– объем выручки по каждому виду деятельности (для предприятий, одновременно производящих продукцию и оказывающих услуги либо занимающихся оптовой (розничной) торговлей);

– объем выполненных работ и услуг, выпущенной продукции;

– основная заработная плата производственных рабочих (для трудоемких и наукоемких производств);

– сумма прямых материальных затрат (для материалоемких производств);

– сумма прямых (основных) затрат;

– другие измерители.