3. Сущность, обоснование и значение двойной записи

Экономическая суть хозяйственной операции заключается в том, что она вызывает двойственные и равновеликие изменения хозяйственных средств и источников их формирования. Двойственный характер хозяйственной операции вызывает необходимость отражения её на счетах методом двойной записи - по дебету одного и по кредиту другого счёта на одну и ту же сумму.

Взаимосвязь между счетами в хозяйственной операции называется корреспонденцией, а счета - корреспондирующими.

Как синонимы корреспонденции счетов используются термины: бухгалтерская проводка, контировка (от лат. Konto - счет).

Алгоритм составления корреспонденции счетов:

1. Определяются объекты учёта, участвующие в хозяйственной операции. Находятся их соответствующие коды и наименования в Плане счетов.

2. Выясняется, к активам или пассивам относятся эти объекты учёта и, соответственно, устанавливается, активными или пассивными являются счета для учёта этих объектов.

3. Определяется, как хозяйственная операция повлияла на каждый объект бухгалтерского учета - «увеличился» он или «уменьшился».

4. Исходя из формы построения активных и пассивных счетов, определяется какой из счетов в данной хозяйственной операции дебетуется, а какой кредитуется.

5. Составляется корреспонденция счетов.

Примеры составления корреспонденции счетов путем двойной записи.

Операция 1. В кассу предприятия поступили денежные средства с банковского счета в сумме 2000 у.е.

Комментарий. В операции участвуют два объекта учета - «Касса» и «Счета в банках». Оба объекта относятся к группе активов и, соответственно, учитываются на активных счетах. Хозяйственная операция повлияла на объекты следующим образом: денежные средства в кассе увеличились на 2000 у.е., а на банковском счёте - уменьшились на 2000 у.е.

Итак, счет «Касса» дебетуется, а счет «Счета в банках» кредитуется на сумму 2000 у.е. и составляется корреспонденция счетов по одному из вариантов:

- горизонтальная запись: Д-т «Касса» К-т «Счета в банках» - 2 000 у.е.;

- вертикальная запись: Д-т «Касса» - 2 000,00

К-т «Счета в банках» - 2 000,00

Основанием для составления любой корреспонденции счетов является первичный документ, в частности, в выше приведенной операции - приходный кассовый ордер.

В зависимости от количества корреспондирующих счетов в хозяйственной операции различают простые и сложные корреспонденции счетов.

Простой называют корреспонденцию счетов, в которой один счёт дебетуется, а второй кредитуется на одну и ту же сумму, то есть между собой корреспондируют только два счета (см. операцию 1).

Сложной называют корреспонденцию счетов, в которой один счёт дебетуется, а несколько счетов кредитуются на общую сумму, или, наоборот, - один кредитуется, а несколько дебетуются на общую сумму (см операцию 2).

Операция 2. Из кассы предприятия выданы средства: заработная плата – 10000,00 у.е., под отчет на командировку - 2500,00 у.е., дивиденды работникам - 5000, 00 у.е.

Комментарий. В операции участвуют четыре объекта учёта - «Касса», «Расчёты по оплате труда», «Расчёты с подотчетными лицами», «Расчёты с участниками». Из них счета «Касса» и «Расчёты с подотчетными лицами» являются активными, а счета «Расчёты по оплате труда» и «Расчёты с участниками» - пассивными. Хозяйственная операция повлияла на объекты следующим образом: средства в кассе уменьшились на 17500 у.е., обязательства по оплате труда и перед участниками уменьшились, соответственно, на 10000,00 у.е. и на 5000, 00 у.е., а задолженность подотчётных лиц перед предприятием увеличилась на 2500,00 у.е.

Итак, счета «Расчеты по оплате труда», «Расчеты с участниками», «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуются, соответственно, на 10000,0 у.е., 5000,00у.е. и 2500,0 у.е., а счет «Касса» кредитуется на общую сумму 17500,0 у.е. и составляется сложная корреспонденция счетов по типу вертикальной записи:

Д-т «Расчёты по оплате труда» - 10 000,0

Д-т «Расчёты с участниками» - 5 000,0

Д-т «Расчёты с подотчетными лицами» - 2 500,0

К-т «Касса» - 17 500,0

В сложных корреспонденциях счетов не нарушается принцип двойной записи, поскольку сохраняется взаимосвязанное отражение хозяйственной операции по дебету и кредиту разных счетов на одну и ту же сумму.

Выводы.

1. Взаимосвязь между счетами в хозяйственной операции называется корреспонденцией, а счета - корреспондирующими.

2. Синонимы корреспонденции счетов - бухгалтерская проводка, контировка.

3. Метод двойной записи заключается в том, что хозяйственная операция регистрируется по дебету одного и по кредиту другого счёта на одну и ту же сумму.