Тема 15. Учёт расходов, доходов и финансовых результатов деятельности Вопросы для изучения

1. Экономическое содержание, классификация и признание расходов. Бухгалтерские счета для учёта расходов деятельности предприятия.

2. Экономическое содержание, классификация и признание доходов. Бухгалтерские счета для учёта доходов.

3. Понятие финансовых результатов. Учёт финансовых результатов деятельности.

После изучения темы студент должен знать:

- термины «расходы», «доходы» и «финансовые результаты»;

- первичную документацию по учёту расходов, доходов и финансовых результатов;

- счета для учёта расходов, доходов и финансовых результатов;

- порядок ведения бухгалтерского учёта операций по расходам, доходам и финансовым результатам

КЛЮЧЕВЫЕ ТЕРМИНЫ: расходы, доходы, финансовые результаты, прибыли, убытки

Рекомендованная литература: 2, 4 – 6, 19, 21, 29.

1. Экономическое содержание, классификация и признание расходов. Бухгалтерские счета для учёта расходов деятельности предприятия

Расходы по сути являются затратами, которые связаны с достижением определенных целей и обеспечением каких-либо потребностей.

 Производственно-хозяйственная деятельность предприятия связана с расходами на изготовление продукции, обслуживанием производства, затратами по организации, управлению и прочей деятельности.

Расходы– это уменьшение экономических выгод в виде выбытия активов или увеличение обязательств, которые приводят к уменьшению собственного капитала за отчётный период, при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены.

Например, если предприятие отгрузило продукцию покупателям (выбытие активов), то наряду с признанием дохода от реализации необходимо признать себестоимость (затраты) реализованной продукции (выбытия активов). На сумму затрат по заработной плате за отчетный период одновременно признается (увеличивается) обязательства по оплате труда.

Расходы признаются расходами отчётного периода одновременно с признанием дохода, для получения которого они осуществлены. Если расходы невозможно связать с доходом определенного периода, то их отражают в составе расходов того отчетного периода, в котором они были осуществлены, например, расходы на сбыт, административные расходы. Если тот или иной актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких периодов, то расходы систематически распределяются между соответствующими периодами. Например, расходы на приобретение основных средств в виде амортизации признаются расходами каждого месяца.

Не признаются расходами отчётного периода: предварительная (авансовая) оплата запасов, работ, услуг; погашение полученных ссуд и т. д.

Для принятия управленческих решений затраты классифицируются по видам деятельности: операционной, финансовой, инвестиционной.

К расходам операционной деятельности относятся все расходы, связанные с формированием себестоимости реализованной продукции, а также административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы.

Расходы операционной деятельности по экономическому содержанию подразделяются по элементам, то есть составляющими стоимости любого актива, а именно:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальное страхование;

- амортизация;

- прочие операционные расходы.

Кроме операционной деятельности предприятие может осуществлять финансовую и инвестиционную деятельность. Расходы, возникающие в результате такой деятельности, называются расходами от прочей деятельности.

К финансовым расходам относятся расходы предприятия, связанные с привлечением заемного капитала: проценты по кредитам, облигациям, амортизация дисконта по выпущенным облигациям, затраты на финансовую аренду и т.п.

Инвестиционные расходы несут компании или физические лица, которые приобретают активы с целью последующего увеличения собственного капитала. При осуществлении инвестирования, состав таких затрат может меняться зависимо от вида операций, которые осуществляет собственник капитала.

Вкладывая собственные средства в реализацию инвестиционных проектов, компании или частные лица могут нести следующие инвестиционные расходы:

- оплата налогов;

- комиссии по транзакциям;

- затраты на аналитику и получение консультаций;

- покупка финансовых инструментов;

- выплата вознаграждений управляющим;

- приобретение земельных участков;

- закупка и установка оборудования;

- подготовка необходимой документации;

- предпроектные исследования;

- таможенные пошлины;

- приобретение сырья;

- затраты, связанные со строительством.

Сумма всех денежных средств, которые выделяются инвесторами для реализации проекта, и является инвестиционными расходами. Инвестиционные расходы состоят из затрат, которые направлены на создание основных средств и производственной инфраструктуры, а также эксплуатационных издержек, связанных с поддержанием нормального функционирования предприятия. Их размер непосредственно отражается на сумме получаемой прибыли. Чем меньше будут затраты, тем больше будет доход.

Инвестиционные расходы учитываются на счёте 15«Капитальные инвестиции»- операционном, калькуляционном, активном.

Синтетический учёт расходов деятельности экономического субъекта ведется на счёте 23 «Производство» и на счетах 9-го класса Плана счетов. Счета затрат являются операционными, активными.

Счёт 23 «Производство» - калькуляционный, предназначен для учёта затрат, связанных с изготовлением продукции с целью исчисления её себестоимости. По дебету счёта в течение месяца учитываются прямые производственные расходы, а в конце месяца – списываются переменные и распределённые постоянные общепроизводственные расходы; по кредиту – списываются расходы, которые включаются в себестоимость готовой продукции. Сальдо счёта может быть только дебетовым и показывает расходы в незавершённое производство, которые рассчитываются на основе инвентаризации.

Счета 9-ого класса – распределительные, номинальные (временные): 90 «Себестоимость реализации», 91 «Общепроизводственные расходы», 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт, 94 «Прочие расходы операционной деятельности», 95 «Финансовые расходы»» и др.

Счёт 91 «Общепроизводственные расходы» -собирательно-распределительный, по дебету счетов в течение месяца отражаются расходы, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства, а в конце месяца по соответствующим критериям их распределяют (списывают) между счетами 23 «Производство» и 90 «Себестоимость реализации». Выполнив распределительную функцию, счёт закрывается и сальдо не имеет.

Счета 92 «Административные расходы», 93 «Расходы на сбыт», 94 «Прочие расходы операционной деятельности», 95 «Финансовые расходы» и др. являются близкими к собирательно-распределительному счёту 91. Однако собранные в течение месяца на этих счетах расходы в конце месяца не распределяют, а списывают в дебет счёта 79 «Финансовые результаты».