3. Взаимосвязь между счетами и балансом

После регистрации последней хозяйственной операции месяца счета закрывают, то есть подсчитывают обороты по счёту и выводят конечное сальдо.

На основании конечного сальдо составляют баланс на конец отчетного периода: дебетовые остатки на счетах – переносят в актив баланса, а кредитовые остатки – в пассив баланса.

Взаимосвязь между бухгалтерским балансом и счетами заключается в следующем:

1. На основании вступительного баланса счета открываются: статьи актива записывают как начальное дебетовое сальдо активных счетов, а статьи пассива - как начальное сальдо пассивных счетов.

2. В течение отчетного периода хозяйственные операции регистрируются на счетах способом двойной записи. Это приводит к равенству дебетовых и кредитовых оборотов по счетам и сохранению равенства между активами и пассивами.

3. На основании конечных остатков на счетах составляется баланс на конец отчетного периода: конечные дебетовые сальдо счетов записываются в статьи актива баланса, конечные кредитовые сальдо счетов записываются в статьи пассива баланса.

Схематично взаимосвязь между балансом и счетами выглядит так:

Б аланс Счета Баланс

3. Оборотные ведомости по синтетическим и аналитическим счетам

В конце отчетного периода данные текущего бухгалтерского учета обобщаются путём составления оборотной ведомости и баланса, что позволяет проверить правильность учетных записей.

Оборотная ведомость является способом обобщения остатков и оборотов по счетам в отчётном периоде (месяце), а также средством взаимосвязи между счетами и балансом, что имеет важное значение для контроля правильности учётных записей.

Оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам - это свод оборотов и остатков по всем синтетическим счетам за отчетный период.

Виды оборотных ведомостей по синтетическим счетам:

- простая (построена по контокоррентной форме)

- шахматная (построена по принципу шахматной доски, широко используется при построении учётных регистров).

Простая оборотная ведомость, построенная по контокоррентной форме, включает последовательно (табл. 4.1.):

- название синтетических счетов;

- начальное сальдо счетов по дебету и кредиту;

- обороты по дебету счетов;

- обороты по кредиту счетов;

- конечное сальдо дебету и кредиту счетов;

- по каждой графе подсчитываются итоги.

Простая оборотная ведомость имеет контрольное значение, основанное на трех парах равенств:

1. Итог начальных дебетовых сальдо по счетам равен итогу начальных кредитовых сальдо по счетам, что обусловлено равенством итогов актива и пассива баланса.

2. Итог дебетовых оборотов по всем счетам равен итогу кредитовых оборотов по всем счетам, что обусловлено использованием способа двойной записи.

3. Итог конечных дебетовых сальдо по счетам равен итогу конечных кредитовых сальдо по счетам, что объясняется двумя предыдущими равенствами.

О наличии ошибок в учетных записях свидетельствуют нарушения любой из трех пар равенств.

Данные простой оборотной ведомости по синтетическим счетам называются балансом-брутто, или оборотным балансом.

Простая оборотная ведомость используется для анализа и оценки общих изменений в составе имущества, капитала и обязательств предприятия.

Таблица 4.1.

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СИНТЕТИЧЕСКИМ

СЧЕТАМ ЗА ОТЧЁТНЫЙ ПЕРИОД(простая)

Название счёта	Сальдо на 01.07.		Обороты за месяц			Сальдо на 01.08.
	Дебет	Кредит		Дебет	Кредит		Дебет	Кредит
Основные средства	100	-		10	-		110	-
…	…	…		…	…		…	…
Касса	5	-		10	8		7	-
…	…	…		…	…		…	…
Кредиты банков	-	20		15	7		-	12
…	…	…		…	…		…	…
Итого	900	900		400	400		940	940

Счета шахматной оборотной ведомости (табл. 4.2.) записывают дважды в одной и той же последовательности: по вертикали и горизонтали, по дебету и по кредиту. Сумма в клетке шахматной оборотной ведомости показывает, какой счет дебетуется, а какой кредитуется. Обороты по каждому счету детализируются в соответствии с корреспонденциями. По сравнению с простой оборотной ведомостью шахматная ведомость позволяет увидеть более широкую картину изменений хозяйственных средств и источников их формирования, которые произошли. В шахматной оборотной ведомости могут быть приведены остатки (сальдо) на начало и конец месяца, что существенно улучшает ее учетно-аналитические возможности.

Использование шахматной оборотной ведомости в практике бухгалтерского учета зависит от уровня автоматизации учетно-аналитических работ. При большом количестве счетов и хозяйственных операций при ручной обработке данных она становится громоздкой, ухудшается ее наглядность и аналитичность. Существенно улучшается качество и аналитичность шахматной оборотной ведомости при применении ПЭВМ.

Таблица 4.2.

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СИНТЕТИЧЕСКИМ

СЧЕТАМ ЗА ІІІ КВАРТАЛ (шахматная)

К-т Д-т	Сальдо начальное		Основные средства	Запасы	НЗП	…	Оборот по дебету	Сальдо конечное
	Д-т	К-т						Д-т	К-т
Основные средства	31000						…	36000
Запасы	9000				2000		…	6500
НЗП	3000			2500			…	5500
Касса	100						…	100
…						…	…	…	…
Оборот по кредиту	х	х	…..	…..	……	…..	55000	х	х
Сальдо	58000	58000	х	х	х	х	х	62000	62000

Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются для обобщения информации в разрезе синтетического счета.

Различают две формы оборотных ведомостей по аналитическим счетам:

- оборотные ведомости контокоррентной формы (табл. 4.4);

- оборотно-сальдовые ведомости количественно-суммовой формы (табл. 4.3.).

Оборотные ведомости контокоррентной формы ведутся по аналитическим счетам расчетов и источников средств, поскольку аналитический учёт таких объектов, как и синтетический, осуществляется в денежном измерителе.

Оборотно-сальдовые ведомости количественно-суммовой формы ведут по аналитическим счетам ТМЦ, поскольку в учёте этих ценностей используются натуральные и денежные измерители, и в ведомости предусмотрены графы для отражения количества, цены и стоимости материальных ценностей.

Отличительной особенностью ведомости по аналитическим счетам от оборотной ведомости по синтетическим счетам является то, что ведомости по аналитическим счетам не имеют трёх пар равных итогов, поскольку каждая оборотная ведомость составляется только в пределах одного синтетического счёта.

Значение оборотных ведомостей по аналитическим счетам:

- информационное - итоги оборотов и остатков в оборотной ведомости должны быть равны начальному остатку, оборотам по дебету и кредиту, и конечному остатку синтетического счёта, к которому были открыты аналитические счета. Нарушение этого равенства свидетельствует об ошибках в учётных записях: а) операция отражена на синтетическом счёте, но не отражена на аналитическом счёте (или наоборот); б) на синтетическом счёте хозяйственная операция отражена в одной сумме, а на аналитическом - в другой.

- контрольное – имеется возможность получения в оборотных ведомостях по аналитическим счетам детальной информации о движении и остатках отдельных видов (наименований) имущества и их источников, необходимой для оперативного управления.

Таблица 4.3.

ОБОРОТНО-САЛЬДОВАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО КОЛИЧЕСТВЕННО-СУММОВОЙ ФОРМЕ ДЛЯ АНАЛІТИЧЕСКИХ СЧЕТОВ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

Наименование аналитического счёта	Ед. измерения	Цена ед.	Сальдо на начало периода		Обороты за период					Сальдо на конец периода
					Приход		Расход
			Количество	Сумма	Количество	Сумма		Количество	Сумма	Количество	Сума
краска	кг	5-00	10	50	5	25		3	15	12	60

Таблица 4.4.

ОБОРОТНАЯ ВЕДОМОСТЬ ПО СУММОВОЙ ФОРМЕ

ДЛЯ АНАЛИТИЧЕСКИХ СЧЕТОВ РАСЧЁТОВ

Наименование аналитического счёта	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Кредит	Кредит	Кредит	Кредит
ПАТ «Антон»	-	1000	500	200	-	700

Выводы.

1. Оборотная ведомость является способом обобщения остатков и оборотов по счетам в отчетном периоде (месяц), а также средством взаимосвязи между счетами и балансом, что имеет важное значение для контроля правильности учётных записей.

2. Оборотные ведомости составляются как по синтетическим, так и по аналитическим счетам.

3. Оборотная ведомость по синтетическим счетам - это свод оборотов и остатков по всем синтетическим счетам за отчетный период.

4. Данные простой оборотной ведомости по синтетическим счетам являются балансом-брутто, или оборотным балансом.

5. Виды оборотных ведомостей по синтетическим счетам:

- простая (построена по контокоррентной форме)

- шахматная (построена по принципу шахматной доски, широко используется при построении учётных регистров).

6. Оборотные ведомости по аналитическим счетам составляются для обобщения информации в разрезе синтетического счёта.

7. Оборотные ведомости по аналитическим счетам разделяют на два вида:

- оборотные ведомости контокоррентной формы;

- оборотно-сальдовые ведомости количественно-суммовой формы.